Налог на прибыль для школы

Налог на прибыль организаций в 2013 году. Говорим о порядке и основании признания отдельных расходов

5 февраля мы провели вебинар о налоге на прибыль организаций. В этой статье подведены важные итоги состоявшейся онлайн-встречи и обзор основных вопросов. Читайте полезную информацию, подготовленную автором вебинара Натальей Сергеевной Горбовой!

Документальное подтверждение расходов

Экономическое назначение расходов — это уменьшение доходов, подлежащих налогообложению, что позволяет уменьшить налоговые обязательства организации. Исключительно важно правильно и достоверно отражать произведенные затраты в расходах в силу того, что не все произведенные налогоплательщиком затраты могут быть отнесены в расходы.

Рекомендуем онлайн-курс в Контур.Школе « Налог на прибыль для бухгалтеров ». Курс учит без ошибок вести учет доходов, отражать расходы и определять налоговую базу по налогу на прибыль. А также рассчитывать и уплачивать авансовые платежи и налог, сдавать отчетность, создать идеальную учётную политику.

Общим правилом, которое регламентирует условия отнесения на расходы затрат, отражено в ст. 252 НК РФ. Расходы должны быть:

  • обоснованы;
  • документально подтверждены;
  • произведены для деятельности, направленной на получение дохода.
  • Эти условия должны выполняться одновременно.

    Статья 252 НК РФ разрешает подтверждать расходы любыми документами, которые оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе документами, которые косвенно могут подтвердить произведенный расход (например, таможенной декларацией, приказом о командировке, отчетом о выполненной работе и т п.).

    Документы, составленные на иностранном языке, должны иметь построчный перевод.

    Важно, чтобы документы могли подтвердить, что расходы фактически произведены.

    Контролирующие органы стоят на позиции, что один документ не может подтвердить обоснованность произведенного расхода. В своих разъяснениях они неоднократно высказывали мнение, что документов должно быть несколько. В связи с этим можно выделить основной первичный документ, как правило, это договор. Другим документом является документ, подтверждающий платеж, кроме того, еще могут иметь место быть и другие документы, например, акты приема-передачи, счета на оплату, отгрузочные документы и т п. Каждый конкретный расход должен иметь свои конкретные документы, которые подтверждают выполнение требований ст. 252 НК РФ.

    Подтверждение расходов первичными документами

    Отдельный вопрос, который сегодня становится очень актуальным и который был затронут на вебинаре, — можно ли подтверждать расход первичными документами, подписанными квалифицированной электронной подписью?

    Электронный документ, который содержит квалифицированную подпись, принимается наравне с документом в бумажной форме. Об этом говорит ч. 1 ст. 6 Закона N 63-ФЗ. Однако, по мнению чиновников, подтверждать расходы первичными документами, оформленными в электронном виде, можно, только если они подписаны квалифицированной электронной подписью (Письма Минфина России от 11.01.2012 N 03-02-07/1-1). На практике же может возникнуть вопрос каким образом представлять в налоговый орган первичные документы, заверенные ЭП, при проведении мероприятий налогового контроля?

    Налоговый кодекс позволяет представлять отчетность по ТКС с применением ЭЦКП. Для этого ФНС РФ подготовлена соответствующая нормативная база. Однако в Налоговом кодексе ничего не сказано про первичные документы в электронном виде. Согласно официальной позиции Минфина России представлять первичные документы необходимо на бумажном носителе в виде заверенной копии с отметкой о подписании документа квалифицированной электронной подписью (Письма Минфина России от 11.01.2012 N 03-02-07/1-1).

    Вопрос о порядке признания расходов на оплату труда в любой организации является весьма актуальным. Анализируя разъясняющие документы контролирующих органов, приходим к выводу, что руководствоваться только положением п. 25 ст. 255 НК РФ с целью отнесения выплат в пользу работников на расходы на оплату труда, — это мало. Такие расходы должны быть связаны с производственными результатами работника, т.е. такие расходы должны быть элементом системы оплаты труда. В этой связи премии к различным юбилейным датам работника, даже если они предусмотрены коллективным или трудовым договором, по мнению МФ РФ (письмо от 23.04.2012 № 03-03-06/2/42) не могут рассматриваться как элемент системы оплаты труда. При этом не редки решения арбитражных судов в пользу налогоплательщиков. А вот материальная помощь (единовременная выплата) к отпуску рассматривается как элемент системы оплаты труда, если все условия выполнены. Подтверждением тому — позиция Президиума ВАС РФ (Постановление Президиума ВА РФ от 30.11.2010 № 4350/10). Позиция контролирующих органов посвящена полностью этому решению (например, Письмо МФ РФ от 15.05.2012 № 03-03-10/47).

    Кроме того, доплаты по больничным и выплаты компенсаций при увольнении, по мнению Минфина России, также можно учесть в составе расходов на оплату труда (Письмо МФ РФ от 18.05.2012 № 03-03-06/1/254).

    Важная социально ориентированная поправка была принята с 2009 года в Налоговый кодекс в части возмещения работодателями расходов налогоплательщика на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилого помещения. Первоначально эта норма закона имела ограничение по времени действия. Теперь все ограничения сняты и норма закона действует неограниченно по времени применения. Такой вид расходов очень привлекателен для организаций, потому что:

    1. Выплаты относятся на расходы по налогу на прибыль (в размере не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда в целом по организации).
    2. Выплаты освобождены от обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды в полном объеме.
    3. Выплаты освобождены от НДФЛ (п. 40 ст. 217 НК РФ) в части сумм, признаваемых в расходах в целях налогообложения прибыли.
    4. Однако есть определенные условия признания таких выплат в расходах:

    5. Такие выплаты должны быть предусмотрены коллективными, трудовыми договорами,
    6. Средства должны быть оформлены на приобретение (строительство) жилого помещения.
    7. Работник должен предоставить документы, подтверждающие использование средств по целевому назначению.
    8. Работник сам уплачивает проценты, а организация возмещает ему эту сумму.

    Признание командировочных расходов

    В ходе вебинара был рассмотрен вопрос признания командировочных расходов. И в частности, рассмотрен спорный и актуальный сегодня вопрос, связанный с порядком подтверждения расходов при покупке электронных билетов. Было обращено внимание участников вебинара на ряд важных ведомственных документов, которыми надо руководствоваться в этом вопросе. Так, Приказом Минтранса России от 21 августа 2012 г. N 322, вступившим в силу 19 ноября 2012 г., утверждены обязательные реквизиты электронного билета и контрольного купона не только для поездов дальнего следования, но и для поездов пригородного сообщения. Форма электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации установлена Приказом Минтранса России от 8 ноября 2006 г. N 134.

    Авиапассажирам необходимо представить в организацию в качестве подтверждающих документов, посадочный талон, который работнику необходимо сохранить после полета. Он необходим, чтобы засвидетельствовать, что услуги по авиаперевозке были оказаны и перелет действительно совершен (Письма Минфина России от 26 апреля 2012 г. № 03-03-04/1). Если посадочный талон утерян, то в качестве оправдательного расход документа может быть принята справка, содержащая необходимую для подтверждения полета информацию, выданная авиаперевозчиком или его представителем (Письмо Минфина России от 27.02.2012 N 03-03-07/6).

    Резервы в налоговом учете

    Вторая часть вебинара была посвящена вопросам создания в налоговом учете резервов. Механизмы создания резервов в бухгалтерском и налоговом учете различны. Создание резервов в налоговом учете — это право организации, а не ее обязанность. Поэтому их создание может рассматриваться как элемент налогового планирования, который позволяет оптимизировать налоговые платежи организации. В ходе вебинара рассмотрены основные вопросы создания резерва по сомнительным долгам и резерва на оплату отпусков.

    Резерв по сомнительным долгам

    Статья 266 НК РФ содержит порядок формирования резерва.

    По окончании отчетного (налогового периода) проводится инвентаризация дебиторской задолженности в целях выявления сумм сомнительной и безнадежной задолженности, которая формируется по группам:

  • сроком возникновения до 45 дней;
  • сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно);
  • сроком возникновения свыше 90 дней.
  • Рассчитывается сумма резерва, использованного в отчетном периоде на погашение убытков от списания безнадежной задолженности, и определяется неиспользованный остаток резерва.

    Если налогоплательщик в отчетном периоде не использовал резерв полностью, то его остаток можно учесть двумя способами:

    1. Если налогоплательщик переносит сумму вновь созданного резерва на следующий отчетный (налоговый) период, то сумма вновь созданного резерва по результатам инвентаризации резерва корректируется на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового периода) следующим образом:

    – если сумма нового резерва меньше остатка резерва, то разница включается в состав внереализационных доходов в текущем отчетном (налоговом) периоде;

    – если новый резерв больше остатка резерва, то разница включается во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

    2. В том случае, если налогоплательщик не переносит остаток неиспользованного резерва на следующие отчетные (налоговые) периоды, то сумма вновь создаваемого резерва не корректируется. На конец отчетного (налогового) периода сумма неиспользованного резерва восстанавливается и отражается в составе внереализационных доходов (п.7 ст. 250 НК РФ).

    Резерв на оплату отпусков

    В налоговом учете создается на добровольной основе (в отличие от бухгалтерского учета).

    Решение о создании закрепляется в учетной политике.

    В учетной политике отражается:

  • способ резервирования,
  • предельная сумма отчислений в резерв,
  • ежемесячный процент отчислений в резерв. Для чего составляется расчет (смета) размера ежемесячных отчислений в резерв.
  • Ежемесячный процент отчислений рассчитывается по формуле:

    % отчисл. = (Отпуск план + СВ) / (ОТ план + СВ) * 100%,

    Отпуск план — предполагаема годовая сумма расходов на оплату отпусков;

    СВ — сумма страховых взносов с этих отпускных;

    ОТ план — предполагаемый годовой размер расходов на оплату труда.

    Сумма резерва формируется по формуле:

    ∑ резерва = % отчислений * ∑ фактических расходов на оплату труда за месяц

    (с учетом страховых взносов).

    Однако, если сумма накопленного нарастающим итогом резерва с начала года превысит предельную сумму, установленную в учетной политике, то в следующем месяце отчисления в резерв не производятся.

    Согласно п. 2 ст. 324.1 НК РФ расходы на формирование резерва на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников (например, если зарплата работников, занятых в основном производстве, включается в прямые расходы, то в эти же расходы включаются и отчисления в резерв с зарплат данных работников).

    Этапы использования резерва:

    1. Отчисления в резерв на оплату отпусков включаются в состав расходов на оплату труда (п. 24 ст. 255 НК РФ).

    2. Если в организации резерв создается, то НБ по налогу на прибыль уменьшается на сумму отчислений, рассчитанных на основании %, а не на сумму фактически начисленных отпускных.

    3. Сумма резерва используется на оплату:

  • Основного отпуска
  • Дополнительного отпуска.
  • 4. Компенсация за неиспользованный отпуск сразу относится на расходы по оплате труда (п. 8 ст. 255 НК РФ).

    По окончании налогового периода проводится инвентаризация резерва (п.1 ст.324.1 НК РФ).

    В ходе инвентаризации может быть выявлено:

    1 вариант. Сумма фактически выплаченных работникам в счет оплаты ежегодного отпуска больше суммы резерва. В этом случае по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, необходимо включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и сумму страховых взносов, по которым ранее не создавался резерв.

    2 вариант. Сумма фактически выплаченных работникам в счет оплаты ежегодного отпуска

    school.kontur.ru

    Статья 284.1 НК РФ. Особенности применения налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность

    28 ноября 2016

    22 апреля 2015

    2 апреля 2015

    15 февраля 2015

    12 декабря 2014

    Обсуждение статьи

    Вопросы по статье

    Каковы основные отличия обычного налогообложения для юридических лиц от УСН?

    Вопрос относится к городу Москва

    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

    Об учете организацией, осуществляющей медицинскую деятельность, положительных курсовых разниц для целей применения нулевой ставки по налогу на прибыль

    О повторном переходе на применение ставки налога на прибыль организаций 0 % организации, которая уже применяла указанную ставку, а затем перешла на упрощенную систему налогообложения.

    Негосударственная образовательная школа какие документы нужны чтоб ставка налогооблажения была ноль на УСН доходы минус расходы?

    Об отсутствии оснований для применения ставки 0 процентов по налогу на прибыль организацией, осуществляющей медицинскую деятельность, в случае нарушения срока представления сведений по подтверждению правомерности применения данной ставки.

    Если медицинская организация освобождается от налога на прибыль по совокупному доходу, медицинская организация сдает в аренду помощения, надо платить налог на прибыль

    05.05.2012 ЗАО было преобразовано в ООО. ООО, так же как и ЗАО, осуществляет на основании лицензии медицинскую деятельность, включенную в Перечень видов медицинской деятельности, установленный Правительством РФ. В соответствии со ст. 284.1 НК РФ ЗАО в 2011 г. подало в налоговый орган по месту нахождения заявление о переходе на применение в 2012 г. налоговой ставки 0% по налогу на прибыль и до 05.05.2012 применяло эту ставку. Вправе ли ООО применять налоговую ставку 0% в 2012 г.? Необходимо ли ООО дополнительно подать в налоговый орган заявление о применении в 2012 г. налоговой ставки 0%?

    ppt.ru

    20 процентов – в доходе

    Льгота коснется детских садов, дошкольных групп и групп продленного дня в школах. “В детских садах и дошкольных отделениях установлена родительская плата за присмотр и уход за детьми. Ее размер определяется решением управляющих советов. Поэтому в образовательных учреждениях плата разная, в одних родители платят 1000 рублей, в других – 2000 рублей. Сейчас эти деньги считаются доходом учреждения и облагаются налогом на прибыль организаций”, – рассказывает Елена Уколова, исполняющая обязанности директора школы N 234.

    Действующая редакция статьи 284 Налогового кодекса РФ не позволяет учитывать доходы образовательных организаций от деятельности по присмотру и уходу за детьми при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций, облагаемой по ставке 0%. Базовая ставка по этому налогу составляет 20 %. То есть существенная сумма дохода отчисляется школами и детскими садами в казну.

    “Речь идет о том, чтобы освободить от налога на прибыль доход от деятельности по уходу и присмотру за детьми, для того чтобы образовательные учреждения могли использовать его в полном объеме для организации учебно-воспитательного процесса, обновления материально-технической базы, выплаты зарплаты”, – поясняет Елена Уколова.

    Сегодня уход и присмотр за детьми – это один из немногих видов деятельности школ и детских садов, который облагается налогом. В то время как основная образовательная деятельность учебных учреждений от налогов освобождена. Налогом на прибыль организаций облагаются, кроме деятельности по уходу и присмотру за детьми, платные услуги образовательных учреждений: кружки, секции – все, что не входит в учебный план.

    Правительство РФ дало положительный отзыв на законопроект, так как посчитало, что в большинстве случаев уход и присмотр за детьми является неотъемлемой частью учебного процесса. А для дошкольных учреждений – одной из основных целей деятельности. Следовательно, для таких доходов не стоит делать исключений, необходимо освободить их от налога.

    rg.ru

    О нулевой ставке налога на прибыль для детских садов и школ

    В прошлом номере журнала мы рассмотрели конкретную ситуацию применения нулевой ставки налога на прибыль компанией, осуществляющей медицинскую деятельность [1] . Сегодня же поговорим об освобождении от уплаты налога образовательных организаций, а точнее детских садов и школ с группами продленного дня. Благодаря поправкам в налоговом законодательстве, с 2016 года они получат право учитывать в составе льготируемых доходы от оказания не только образовательных услуг, но и услуг по присмотру и уходу за детьми. Наконец-то многие образовательные организации (особенно дошкольные) вздохнут с облегчением, поскольку без налоговых рисков смогут претендовать на льготу.

    В НК РФ не разъяснено, что следует понимать под услугами по присмотру и уходу за детьми. В связи с этим в силу п. 1 ст. 11 НК РФ в целях налогообложения нужно руководствоваться положениями иных отраслей права, например, нормами Закона об образовании [2] .

    Согласно п. 34 ст. 2 данного закона присмотр и уход за детьми представляет собой комплекс мер по организации питания и хозяйственно-бытового обслуживания детей, обеспечению соблюдения ими личной гигиены и режима дня. Детские сады обязаны осуществлять присмотр и уход за детьми, а иные образовательные организации (например, школы) вправе оказывать такие услуги, за которые с родителей (законных представителей) детей взимается плата (ст. 65, 66 Закона об образовании).

    Кроме того, в п. 2 ст. 23 названного закона разъяснено, что дошкольная образовательная организация осуществляет в качестве основной цели своей деятельности образовательную деятельность по образовательным программам дошкольного образования, присмотр и уход за детьми. В задачи общеобразовательных организаций (школ) присмотр и уход за детьми не входит. Однако данными организациями могут быть созданы условия для этого в группах продленного дня.

    Таким образом, Закон об образовании четко разграничивает процесс дошкольного (школьного) образования, объединяющий в себе обучение и воспитание детей, и осуществление присмотра и ухода за ними.

    Общие требования к использованию льготы

    Льготная ставка 0% применяется ко всей налоговой базе в течение всего налогового периода (п. 2 ст. 284.1 НК РФ). Исключение составляет налоговая база, ставки налога на прибыль по которой установлены ст. 284 НК РФ, а именно:

  • п. 1.6 – по прибыли контролируемых иностранных организаций;
  • п. 3 – по доходам в виде дивидендов;
  • п. 4 – по доходам по операциям с ценными бумагами.
  • Организации, ведущие образовательную и (или) медицинскую деятельность, вправе применять нулевую ставку налога на прибыль, если соблюдены следующие условия:

  • организация имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданную (выданные) по законодательству РФ;
  • доходы организации за налоговый период от образовательной деятельности, присмотра и ухода за детьми[3] и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения НИОКР, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ, составляют не менее 90% ее налогооблагаемых доходов либо организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по правилам указанной главы;
  • в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50%;
  • в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;
  • организация не совершала в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.
  • Время действия льготы

    Кто имеет право воспользоваться льготой?

    Поправки в законе дают выгоду и школам, совмещающим образовательную деятельность и присмотр, уход за детьми. Теперь им не придется «маскировать» под образовательные услуги группы продленного дня.

    В силу п. 1 ст. 22 Закона об образовании образовательная организация создается в форме, установленной гражданским законодательством для некоммерческих организаций. Для образовательных организаций наиболее распространенной организационно-правовой формой является предусмотренное пп. 8 п. 3 ст. 50 ГК РФ учреждение (в том числе частное).

    При этом согласно Федеральному закону от 04.05.2011 № 99‑ФЗ (на что указано в п. 1 ст. 91 Закона об образовании) образовательная деятельность подлежит лицензированию.

    Таким образом, с 01.01.2016 число налогоплательщиков, претендующих на применение ставки 0% по налогу на прибыль в соответствии со ст. 284.1 НК РФ, пополнится образовательными некоммерческими организациями, созданными преимущественно в форме учреждения и осуществляющими на основании лицензии образовательную деятельность, а также уход и присмотр за детьми.

    Совмещение льготируемых видов деятельности

    На первый взгляд может показаться, что совмещение образовательных, медицинских и социальных услуг никак не испортит картину, поскольку все эти виды деятельности льготируются. Но применительно к организациям, оказывающим преимущественно образовательные услуги, дело обстоит не так.

    Социальное обслуживание граждан регулируется отдельной нормой. Поэтому добиться того, чтобы в структуре общих доходов организации выручка от оказания образовательных и социальных услуг одновременно составляла 90% по каждому виду деятельности, невозможно.

    Из дословного прочтения ст. 284.1 НК РФ видно, что доходы от образовательных и медицинских услуг суммируются. Однако если предел в 90% достигается только с помощью прибавления выручки от оказания медицинских услуг, то возникает дополнительное требование к численности и квалификации медперсонала [5] , причем настолько жесткое, что достижимо только специализированными медицинскими организациями.

    Следовательно, и медицинские услуги, и соцобслуживание не облегчают пользование льготой, а, наоборот, затрудняют. Желательно сочетание образовательных услуг с выполнением НИОКР, но подобные работы не свойственны детским дошкольным учреждениям.

    Из вышесказанного вытекает, что детским садам лучше не отходить от основной деятельности с тем, чтобы 90% их доходов и выше формировалось за счет оказания услуг по уходу и присмотру за детьми и платных образовательных услуг.

    Расчет доходов и доли льготируемых доходов

    Как отмечено в ст. 284.1 НК РФ, образовательной считается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, осуществляемой организациями, для применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 № 917 (далее – Перечень).

    Для использования нулевой ставки процентное соотношение льготируемых доходов к их общей сумме необходимо соблюсти только по итогам налогового периода. Ведь выполнение данного условия по итогам отчетных периодов (I квартала, полугодия, 9 месяцев) ст. 284.1 НК РФ не предусматривает (письма ФНС России от 22.05.2013 № ЕД-4-3/9198@, УФНС по г. Москве от 20.06.2012 № 16-15/053964@).

    Порог в 90% – жесткая граница. Для детсадов и школ это означает, что придется строго контролировать следующие нельготирумые доходы:

  • доходы от не входящих в Перечень услуг;
  • курсовые разницы;
  • доходы от сдачи имущества в аренду;
  • проценты по депозитам банка;
  • безвозмездно полученное имущество;
  • средства, использованные не по целевому назначению.
  • По мнению автора, наибольший риск утраты права на льготное налогообложение сопряжен с нецелевым использованием средств, а также с операциями по сдаче имущества в аренду.

    При этом доходы, поименованные в ст. 251 НК РФ, при определении доходов для целей применения гл. 25 НК РФ не учитываются, а следовательно, не лимитируются. В частности, это касается имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, дивидендов, целевых поступлений.

    В статье 250 НК РФ названы в том числе внереализационные доходы, которые самостоятельной природы не имеют, а являются производными от иных операций. К их числу можно отнести курсовые разницы от переоценки валюты, штрафы и пени за нарушение договорных обязательств, просроченную кредиторскую задолженность. Можно ли их квалифицировать как льготируемые доходы, если они вызваны льготируемыми операциями?

    По поводу курсовой разницы Минфин (см. Письмо от 27.01.2015 № 03‑03‑06/1/2556) высказал следующее мнение: если организация осуществляет в налоговом периоде только деятельность, включенную в Перечень, при этом оплата таких услуг в том числе осуществляется в валюте, то положительные курсовые разницы, образовавшиеся в связи с переоценкой указанных валютных средств (обязательств), следует признать частью дохода, полученного налогоплательщиком в связи с образовательной деятельностью, и учесть при определении доли такого дохода в общей сумме доходов, полученных за налоговый период.

    Аналогичная позиция, но только касающаяся курсовых разниц, возникших в результате переоценки долговых обязательств (зай­мов) в валюте, которые были привлечены для ведения деятельности, поименованной в Перечне, изложена финансистами в Письме от 29.05.2014 № 03‑03‑10/25627 [6] (доведено до сведения налоговых органов Письмом ФНС России от 03.06.2014 № ГД-4-3/10510@).

    Отметим, если положительная разница сформировалась из-за переоценки валютных средств, размещенных на депозите, то эта разница, наравне с процентами, формирует прочий, не подлежащий льготированию доход (письма Минфина России от 14.08.2015 № 03‑03‑06/4/47189, от 22.07.2015 № 03‑03‑06/42044).

    Что касается полученных штрафов и зачисленной в доходы неистребованной кредиторской задолженности по договорам, связанным с образовательной деятельностью, полагаем, их суммы тоже можно включать в льготируемые доходы. Однако подобный подход сопряжен с соответствующими рисками. Во-первых, потому что внереализационные доходы не значатся в Перечне, а во-вторых, мнение чиновников, как показывает практика, не отличается постоянством. К примеру, позиция Минфина по поводу той же курсовой разницы по привлеченным займам в валюте ранее была иной (см. Письмо от 15.04.2013 № 03‑03‑06/1/12446).

    Численность персонала

    Предварительный порядок заявления льготы

    Таким образом, если образовательная организация до 2016 года не применяла ставку 0% вследствие того, что доходы от оказания услуг по присмотру и уходу за детьми не входили в состав льготируемых (в итоге условие о структуре доходов не выполнялось), то для перехода на льготный режим налогообложения ей необходимо подать в налоговый орган соответствующее заявление, приложив к нему предусмотренные НК РФ копии документов. Сделать это нужно было не позднее 30.11.2015. Данный срок крайне нежелательно пропускать (главное – успеть до 1 января 2016 года). Но если уж это произошло, то настаивайте на своем праве на льготу, используя позицию судов и контролеров по данному вопросу:

  • представление заявления и соответствующих документов для применения налогоплательщиком ставки 0% в срок не позднее, чем за один месяц до начала налогового периода, к условиям применения налоговой ставки 0% не относится, поэтому его нарушение само по себе не может являться основанием для отказа применения нулевой ставки (Постановление ФАС УО от 09.12.2013 № Ф09-12168/13 по делу № А60-9718/2013);
  • нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления само по себе не лишает его права на применение льготного режима налогообложения при условии, что этот выбор сделан налогоплательщиком до момента, с которого начнут формироваться его налоговая база, облагаемая по налоговой ставке 0%, и показатели, используемые в оценке выполнения необходимых условий для данной преференции, то есть до начала налогового периода (Письмо ФНС России от 22.05.2013 № ЕД-4-3/9198@).
  • Последующий порядок подтверждения льготы

  • о доле доходов от осуществления образовательной деятельности, присмотра и ухода за детьми и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения НИОКР [8] , учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ, в общей сумме налогооблагаемых доходов;
  • о штатной численности работников.
  • Приказом ФНС России от 21.11.2011 № ММВ-7-3/892@ утверждена форма представления названных сведений, а формат их подачи в электронном виде – Приказом ФНС России от 30.12.2011 № ЯК-7-6/1010@.

    Об учете убытков

    Таким образом, в соответствии с п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщик не вправе переносить на будущее убытки, полученные при определении налоговой базы по соответствующим видам доходов, в отношении которой применялась ставка налога 0% (Письмо Минфина России от 26.06.2012 № 03‑03‑06/1/320).

    Последствия утраты льготы

    Но на этих, вполне ожидаемых, последствиях дело не заканчивается. На основании п. 8 ст. 284.1 НК РФ организации, облагавшие прибыль по нулевой ставке и перешедшие на применение ставки 20% в добровольном или принудительном порядке (вследствие утраты права на льготу), не могут повторно перейти на налого­обложение прибыли по ставке 0% в течение пяти лет (включая год, в котором произошла смена ставки).

    Поскольку даже однократное лишение льготы влечет пятилетний мораторий на ее использование, налогоплательщикам, претендующим на применение нулевой ставки, следует все свои действия просчитывать крайне аккуратно. Например, в Постановлении АС ВВО от 17.12.2014 № Ф01-5369/2014 по делу № А43-591/2014 [9] описана такая ситуация: налогоплательщик, решивший заявить льготу в отсутствие утвержденного Перечня, лишил себя права пользоваться ею как в год, в котором не был достигнут 90%-й предел льготируемых доходов (2011 год), так и в пятилетний период в целом (с 2011 года по 2015 год включительно).

    Заключение

    [1] См. статью Е. Г. Весницкой «О применении медицинскими и образовательными организациями льготной ставки по налогу на прибыль».

    [2] Федеральный закон от 29.12.2012 № 273‑ФЗ «Об образовании в Российской Федерации».

    [3] В редакции Федерального закона № 110‑ФЗ.

    [4] См., например, постановления АС ПО от 03.10.2014 № Ф06-15177/2013 по делу № А55-26419/2013, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.05.2015 № 13АП-8021/2015 по делу № А42-8595/2014.

    [5] Более подробную информацию об этом см. в письмах Минфина России от 23.05.2012 № 03‑03‑06/4/45, от 06.02.2012 № 03‑03‑10/9 (доведено до сведения налоговых органов Письмом ФНС России от 21.02.2012 № ЕД-4-3/2858@) и УФНС по г. Москве от 05.03.2012 № 16-15/018805@.

    [6] Хотя выводы, сделанные в данном письме, адресованы налогоплательщикам, осуществляющим медицинскую деятельность, их с полной уверенностью можно распространить и на образовательные организации.

    [7] Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях в нефинансовые активы», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников», № П-5 (м) «Основные сведения о деятельности организации», утв. Приказом Росстата от 28.10.2013 № 428.

    [8] В редакции Федерального закона № 110‑ФЗ.

    [9] Определением ВС РФ от 27.04.2015 № 301-КГ15-2846 отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства.

    www.klerk.ru

    Кто может не платить налог на прибыль?

    Речь не об оффшорах и различных серых схемах, как вы могли подумать. Действительно, в России с 1 января 2011 года можно абсолютно в рамках закона не платить налог на прибыль. Правда, для этого нужно соблюсти ряд требований. Первое и основное – ваша компания должна осуществлять образовательную и (или) медицинскую деятельность. Если она не имеет с этими двумя сферами деятельности ничего общего, то нулевой налог на прибыль – не для вас. А если вы работаете в этих сферах, имеет смысл детальнее ознакомиться с более конкретными требованиями. Обо всем по порядку, а точнее – согласно ст. 284.1 Налогового кодекса РФ.

    Кому можно не платить налог на прибыль?

    Итак, кто же может претендовать на нулевую ставку по налогу на прибыль? Вот список необходимых требований (все должны выполняться одновременно).

  • Ваша организация должна заниматься образовательной и/или медицинской деятельностью. Узнать, относится это к вам или нет, можно из перечня видов образовательной и медицинской деятельности, установленного Правительством Российской Федерации. Для перечня образовательной деятельности – см. Постановление Правительства РФ № 277 от 31.03.2009, а для медицинской деятельности – Постановление Правительства РФ № 30 от 22.01.2007. Постановления постоянно меняются, поэтому обратите внимание, чтобы вы смотрели последнюю редакцию данных документов. Важно, что деятельность, связанная с санаторно-курортным лечением, не относится к медицинской деятельности.
  • Ваша организация имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством РФ.
  • Доходы вашей организации за налоговый период от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок составляют не менее 90% ее доходов. Правда, если ваша компания за налоговый период вообще доходов не имела, она тоже этим правилам удовлетворяет.
  • У вас в штате в течение всего налогового периода должно быть не меньше 15 человек работников. А для компаний, осуществляющих медицинскую деятельность, дополнительное требование: у вас в штате в течение года не меньше 50% сотрудников должны быть медперсоналом с сертификатом специалиста.
  • Ваша компания не должна совершать в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок (опционы, фьючерсы и т.д.).
  • Исключения из правил
    Ставка в 0% применяется не ко всей налоговой базе по налогу на прибыль. Так, если у вашей компании имеются доходы от дивидендов, а также доходы в виде процентов от облигаций, то такие доходы от налога на прибыль не освобождаются. Они будут облагаться налогом по ставкам 0, 9 или 15% в зависимости от вида дохода. Подробнее – см. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ.

    Льготы не бесконечны
    Ставка по налогу на прибыль в размере 0% будет длиться не вечно, а всего лишь с 1.01.2011 по 01.01.2020.

    Как перейти на ставку 0%?
    Итак, если ваша компания подходит подо все описанные выше требования, то дело за малым – известить налоговые органы о вашем желании не платить лишних налогов. Все просто: вам нужно не позднее чем за 1 месяц до того момента, как начнется налоговый период, с которого вы хотите перейти на ставку 0%, подать в налоговую по месту регистрации вашей компании пакет документов:

  • заявление
  • копию (копии) лицензий на соответствующие виды деятельности
  • Иными словами, если хотите с января перейти на ставку 0%, то нужно предоставить все документы до конца ноября. И т.д.
    Однако для первого периода есть послабление. Ведь многие захотят перейти на 0% уже с 1 января, но уже не успевают подать все документы в срок. Не страшно: для первого налогового периода, когда вы хотите начать применять 0%, сделано исключение вы можете уточнить указанные выше сведения и предоставить заявление и копии лицензий вместе с налоговой декларацией за этот период.

    Что делать после перехода на ставку 0%?
    Сразу стоит сказать, что одним лишь заявлением и копиями лицензий вы не отделаетесь. Вам придется каждый раз по окончании каждого налогового периода, когда вы применяли ставку 0%, в те же сроки, когда вы подаете налоговую декларацию, вместе с ней предоставлять в вашу налоговую дополнительные документы:

    • о доле доходов вашей организации от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности в общей сумме доходов организации (вы помните, вам нужно подтвердить, что это не ниже 90%);
    • о численности работников в штате организации (не ниже 15). А если ваша компания работает в сфере меддеятельности, вам придется еще предоставлять сведения о количестве медперсонала в штате компании с сертификатами специалиста (не меньше 50%).
    • Иными словами, вам нужно будет подтвердить ваше право на ставку 0%, на которое вы заявили до начала периода. Все указанные формы вы сможете запросить в вашей налоговой.
      Помните также, что, если вы не успели подать заявление и копии лицензий до начала вашего первого налогового периода, когда вы применяли ставку 0%, вы сможете их предоставить в конце этого периода вместе с декларацией.

      Цена ошибки: последствия нарушений
      Что будет, если не предоставить вместе с налоговой декларацией все необходимые сведения, подтверждающие ваше право на ставку в 0%? Либо если ваша компания по итогам налогового периода не выполнила обязательные требования для ставки 0% (скажем, доля доходов от медицины или образовательных услуг была меньше 90% либо сотрудников было меньше 15 человек и т.д.)?
      Тогда за этот налоговый период к вашей компании будет применяться общая ставка 20% (п.1 ст. 284 НК РФ). Соответственно, сумма налога будет уже восстановлена по этой ставке и вам придется ее уплатить в бюджет, плюс к ней еще будут начислены суммы пеней. Пени будут начисляться со следующего дня после той даты, когда вам по налоговому законодательству нужно было уплатить налог (подробнее о датах уплаты налога на прибыль – в ст. 287 НК РФ).
      Однако пеней можно избежать. Если вы понимаете, что в следующем налоговом периоде ваша компания не будет соответствовать требованиям для ставки 0%, вы можете вернуться к прежней ставке по налогу на прибыль. Вам нужно будет направить в налоговую по месту регистрации вашей компании заявление. Только делать это нужно заранее, до начала налогового периода.
      Есть, правда, одно «но». Если ваша компания перешла на ставку 0%, а потом вновь вернулась к прежней ставке по налогу на прибыль, то обратно на ставку 0% вашей компании перейти будет невозможно в течение 5 лет, начиная с того налогового периода, когда ваша компания вернулась со ставки в 0% к прежней ставке.
      Так что перед тем, как переходить на нулевую ставку, тщательно взвесьте возможности вашей компании. Переход будет оправдан в том случае, если вы уверены, что ваша компания будет соответствовать требованиям для ставки 0% хотя бы год, а лучше – несколько лет.

      Специально для портала “Новый бизнес: социальное предпринимательство”

      www.nb-forum.ru

    Популярное:

    • Непрерывный стаж военнослужащих Выслуга лет военнослужащих Обновление: 20 октября 2017 г. От стажа военной службы зависят многие права и социальные гарантии военнослужащего, например надбавка к денежному довольствию, особые условия выхода на пенсию и т.д. Предметом […]
    • Пособия в рб в 2018 году С 1 февраля 2018 года увеличиваются размеры государственных пособий семьям, воспитывающим детей С 1 февраля 2018 г. увеличиваются размеры государственных пособий семьям, воспитывающим детей. Так, в связи с увеличением среднемесячной […]
    • Уголовное преступление штраф Штраф, как вид уголовного наказания, его назначение, исполнение. Одной из серьезных проблем, стоящих сегодня перед обществом, является проблема роста преступности, негативные изменения ее качественных характеристик. Сегодня мировое […]
    • Понятие международного договора в законе Лекция 6. Право международных договоров 2. Понятие международного договора, классификация его видов На сегодняшний день Российская Федерация является участницей около двадцати тысяч действующих международных договоров. Международные […]
    • Работа в новосибирске без гражданства Александр Сергеевич Зацепин Александр Сергеевич Зацепин появился десятого марта тысяча девятьсот двадцать шестого года в городе Новосибирске в семействе Сергея Дмитриевича Зацепина и Валентины Болеславовны Оксентович. Его папа трудился […]
    • Субсидии от государства на транспорт Как пенсионеру получить социальную помощь от государства Социальная помощь пенсионерам оказывается в том случае, если ежемесячный доход не превышает сумму установленного в субъекте Российской Федерации прожиточного минимума. Также на […]
    • Ложный донос заявление Заявление о ложном доносе в полицию Преднамеренный ложный донос о совершении преступления сам по себе является преступлением. Он может выражаться в предоставлении не правдивых сведений о планируемом или уже совершенном неправомерном […]
    • Адвокат северодвинск УСЛУГИ АДВОКАТОВ В СЕВЕРОДВИНСКЕ Вам нужны услуги адвоката или юридическая помощь в Северодвинске? Выбор адвоката – задача не из легких. Из сотен специалистов, называющих себя адвокатами, необходимо выбрать одного, своего, которому можно […]