Условный расход доход по налогу на прибыль

Условный доход и расход по налогу на прибыль

Актуально на: 27 мая 2016 г.

Организации, которые являются плательщиками налога на прибыль, должны в своей бухгалтерской отчетности раскрывать информацию о расчетах по налогу на прибыль. А некоторые дополнительно должны отражать не только налог, который подлежит уплате в данном отчетном периоде, но и о те суммы, которые могут повлиять на величину налога на прибыль в следующих отчетных периодах. Для этих целей организации применяют ПБУ 18/02. Не применять это ПБУ в 2017-2018 году могут лишь (п. 2 ПБУ 18/02 , п. 4 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ ):

И то только в случае, если они не подлежат обязательному аудиту и не являются организациями, перечисленными в п. 5 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ .

Как правило, налогооблагаемая база по налогу на прибыль и прибыль по данным бухгалтерского учета не совпадают. Их различие вызвано разными правилами признания отдельных доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Поэтому и появился термин «условный расход по налогу на прибыль». Условный расход по налогу на прибыль (УРНП) – это условная величина налога на прибыль, которая рассчитывается по данным бухгалтерского учета (п. 20 ПБУ 18/02 ):

УРНП = Прибыль по данным бухгалтерского учета * Ставка налога на прибыль

В бухгалтерском учете УРНП отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

В том случае, если в отчетном периоде по данным бухгалтерского учета организации образовался убыток, то рассчитывается условный доход по налогу на прибыль. Условный доход по налогу на прибыль (УДНП) – это условная величина «экономии» по налогу на прибыль в силу того, что в бухгалтерском учете организации сформировался убыток:

УДНП = Убыток по данным бухгалтерского учета * Ставка налога на прибыль

В бухгалтерском учете организация отразит УДНП следующим образом:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»

Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета

Для расчета условного расхода (дохода) по налогу на прибыль организация использует данные о прибыли (убытке) до налогообложения соответствующего отчетного периода, которые отражены по строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» Отчета о финансовых результатах.

glavkniga.ru

Условный расход (Условный доход) по налогу на прибыль

Оглавление

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль — сумма налога на прибыль исчисленная от бухгалтерской прибыли (убытка).

Понятие «Условный расход (условный доход)» применяется для целей бухгалтерского учета налога на прибыль организаций.

Условный доход сокращенно именуется как УД, а условный расход, как УР.

Определения из нормативных актов

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков (п. 20 ПБУ 18/02).

Нормативное регулирование

Комментарий эксперта

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль это расчетная величина, которая определяется по формуле:

УР – условный расход (возникает при наличии прибыли по бухгалтерскому учету)

УД – условный доход (возникает при наличии убытка по бухгалтерскому учету))

П – прибыль (убыток) по бухгалтерскому учету

СТ – ставка налога на прибыль.

Условный расход (условный доход) не отражается в бухгалтерской отчетности, но ведется в аналитическом бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков.

Условный расход (условный доход) используется для пояснения в бухгалтерском учете разницы между прибылью (убытками) по данным бухгалтерского учета и налогового учета.

Прибыль по бухгалтерскому учету 100 тыс. рублей.

Ставка налога на прибыль 20%

Условный расход 20 тыс. рублей.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль и отражается в бухгалтерском учете на счете 99 «Прибыли и убытки», в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Соответственно условный расход отражается Д 99 «Прибыли и убытки К 68 «Расчеты по налогам и сборам», а условный доход отражается в учете Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» К 99 «Прибыли и убытки».

taxslov.ru

Условный расход доход по налогу на прибыль

Учет расходов по налогу на прибыль

Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» сумма налога на прибыль, определяемая в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль – произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Текущий налог на прибыль

Текущий налог на прибыль определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (или актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

ПБУ 18/02 предусмотрены следующие способы определения величины текущего налога на прибыль :

  • на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете, при этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль;
  • на основе налоговой декларации по налогу на прибыль, при этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике организации.

Сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражается по отдельной статье отчета о финансовых результатах (после статьи текущего налога на прибыль).

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.

Постоянное налоговое обязательство (ПНО)

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) возникает по расходам, которые принимаются для целей бухгалтерского учета и не принимаются для целей налогового, разница между ними называется постоянной. Либо налоговые доходы или расходы или доходы не признаются в налоговом учете.

Например, расходы на рекламу в бухучете признаются полностью, а в налоговом — в размере 1% от выручки, разница между признанными суммами — постоянная разница.

Аналогичным примером являются представительские расходы, которые в целях налогового учета принимаются в размере , не превышающем 4% от расходов на оплату труда в отчетном периоде, к которому относятся представительские расходы. В бухгалтерском учете они включаются в состав расходов по обычным видам деятельности и признаются в том отчетном периоде, в котором возникли, независимо от времени фактической оплаты в полном размере..

Отложенный налоговый актив (ОНА) и Отложенное налоговое обязательство (ОНО)

Отложенный налоговый актив возникает, когда в бухгалтерском учете расходы признаются раньше, чем в налоговом, а доходы — позже, разница между признаваемыми суммами называется вычитаемой временной разницей.

Отложенные налоговый актив начисляют проводкой по дебету счета 09 и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Пример.
Организация «Альфа» 20 февраля 2015 года приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль составила 20%. В целях бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации путем применения способа уменьшаемого остатка, а в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль — линейный метод.

При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2015 год организация «Альфа» получила следующие данные:

snezhana.ru

Условный расход (доход) по налогу на прибыль

Постоянные налоговые обязательства (активы), отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при формировании текущего налога на прибыль (ТНП), признаваемого в соответствии с ПБУ 18/02 налогом на прибыль для целей налогообложения.

Для определения текущего налога на прибыль должна определяться текущая прибыль на основе корректировки бухгалтерской прибыли (убытка). С этой целью в учетную практику введен новый объект бухгалтерского учета – условный расход <условный доход) по налогу на прибыль, под которым понимается сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка).

Условный расход по налогу на прибыль (УРПП) равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли (БП), сформированный в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную действующим налоговым законодательством на отчетную дату:

УРНП = БП × 20%: 100%.

Условный доход по налогу на прибыль (УДНП) равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерского убытка (БУ), сформированного в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату:

УДНП = БУ× 20% : 100%.

Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Д 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»;

К 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете записью:

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

К 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный расход по налогу на прибыль».

Величина условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированная на суммы постоянного налогового обязательства (актива), с учетом увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода, позволяет определить текущий налог на прибыль, который и признается налогом на прибыль для целей налогообложения.

Текущий налог на прибыль (ТНП) можно определить по следующей формуле:

ТНП = +(–) УРНП + ПНО – ПНА +(–) ОНА – (+) ОНО.

С 2008 г. из ПБУ 18/02 исключено понятие текущего налогового убытка, который означал величину, противоположную текущему налогу на прибыль.

По налоговому законодательству сумма налога на прибыль не может быть отрицательной величиной.

Согласно п. 8 ст. 274 НК в случае если сумма расходов, учтенных в отчетном (налоговом) периоде, превышает сумму доходов, то налоговая база признается равной нулю и, следовательно, налог на прибыль также равен нулю.

Так как сумма налога в убыточном периоде равна нулю, то и в бухгалтерском учете не может быть начислена отрицательная сумма налога на прибыль, которая в прежней редакции называлась текущим налоговым убытком.

В бухгалтерской отчетности текущий налог на прибыль должен быть отражен по строке 2410 «Текущий налог на прибыль» отчета о финансовых результатах.

В отчете о финансовых результатах величина условного расхода (дохода) по налогу на прибыль не отражается.

На основании данных, приведенных в отчете о финансовых результатах, величина условного расхода по налогу на прибыль определяется по приведенной выше формуле.

На основании полученных данных формируется чистая прибыль (убыток) отчетного периода, которая отражается по строке 2400 отчета о финансовых результатах и исчисляется в виде разницы между суммой прибыли до налогообложения (бухгалтерской прибыли и убытка) и суммой условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированного на сумму постоянных налоговых обязательств (активов).

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.

Текущий налог на прибыль за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

studme.org

условный доход и расход по налогу на прибыль

Похожие публикации

Фирмы, ведущие свою деятельность на ОСНО, ее результаты прописывают в бухгалтерском и налоговом учете. Разделение в учетах требуется для корректного расчета налога на прибыль. Бухучет отображает результат деятельности компании (проще говоря, финансовый результат), а налоговый учет помогает рассчитать налог к уплате.

Последний ведется на основании одного из ключевых нормативных актов по налогам – Налогового кодекса, а бухгалтерия ведется по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Также существует множество писем-разъяснений Минфина, поясняющих сложные моменты учета.

В ПБУ зафиксированы основные правила расчета прибыли, там же закреплено понятие «условный расход и условный доход по налогу на прибыль» – сумма, позволяющая просчитать текущий налог на прибыль к уплате.

Условные доход и расход формируются из финансового результата фирмы (строка 2300 ОФР), который надо умножить на действующую ставку прибыльного налога – сейчас это в общем случае 20%.

Чтобы понять, какую сумму прибыльного налога надо заплатить в бюджет, берутся условный доход и условный расход, и корректируются они на имеющиеся разницы.

Условный доход по налогу на прибыль

Условный доход по налогу на прибыль – это (по данным бухучета) отрицательный финансовый результат фирмы, умноженный на налоговую ставку 20%. Проводки к его оформлению выглядят так: Кт 99, к которому открывается отдельный субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» – Дт 68.

Полученный убыток станет вычитаемой временной разницей. Она в свою очередь приводит к возникновению отложенного налогового актива. Получаем следующую проводку: Дт 09 – Кт 68 (при начислении). Если убыток списывается, то проводка выглядит так: Дт 68 – Кт 09.

ООО «Зеленый клевер» имеет убыток в бух учете 50 500 рублей по результату 3 квартала. В 3 квартале условный расход налога на прибыль составит 10 100 рублей (50 500*20%). Данный убыток образовывает отложенный налоговый актив и мы имеем проводки:

В 3 квартале проводки следующие:

Дт 99.1 – Кт 90.9 – 50 500 рублей (убыток компании)

Дт 68 – Кт 99.2 – 10 100 рублей (условный доход по налогу на прибыль)

Дт 09 – Кт 68 – 10 100 рублей (признание отложенного налогового актива)

Условный расход по налогу на прибыль

Когда у компании появляется бухгалтерская прибыль и мы ее умножаем на ставку 20% – это условный расход по налогу на прибыль.

В 4 квартале 2016 года ООО «Зеленый клевер» получил прибыль 60 000 рублей.

В 4 квартале делаются проводки:

Дт 90.9 – Кт 99.1 – 60 000 рублей (получена прибыль компании)

Дт 99.2 – Кт 68 – 12 000 рублей (60 000 х 20%) – это условный расход по налогу на прибыль

Дт 68 – Кт 09 – 10 100 рублей (погашен отложенный налоговый актив (ОНА))

В четвертом квартале убыток списывается проводкой Дт 68 – Кт 09.

Когда рассчитали условный расход и условный доход, мы приступаем к созданию имеющегося на данный период налога на прибыль исходя из следующей формулы:

Ур/Уд + постоянное налоговое обязательство (ПНО) – постоянный налоговый актив (ПНА) + (-) отложенный налоговый актив (ОНА) + (-) отложенное налоговое обязательство (ОНО), где Ур/УД – это условный доход и условный расход.

В учете бывают постоянные (ПНА, ПНО) или временные (ОНА. ОНО) разницы, они в свою очередь дают в результате получение разных сумм бухгалтерской и налоговой прибыли.

Когда расходы (доходы) фирмы признаются как в учете бухгалтерском, так и в налоговом, но в разные периоды, то это временные разницы. Они тоже имеют разделение на вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы.

Первые образуются, когда для налогового учета расходы признаются позже, а доходы раньше, чем для бухучета. К примеру, если при продаже компьютерной техники получен убыток, он в налоговом учете принимается в расходы в течение оставшегося срока полезного использования, а вот в бухучете списывается все сразу.

Когда мы умножаем вычитаемые временные разницы на актуальную ставку налога на прибыль (20%) получается так называемый отложенной налоговый актив (ОНА). В дальнейших отчетных периодах он приведет к уменьшению налога, так как сейчас мы заплатили его больше. ОНА отражается на счете 09 (выше видно, что проводки по нему: при начислении – Дт 09 – Кт 68, а при списании – Дт 68 – Кт 09).

Налогооблагаемые разницы (НВР) появляются при признании расходов в налоговом учете раньше, а доходов – позже, чем в бухучете. Налог, который рассчитан по бухгалтерской прибыли, будет больше налога, рассчитанного в налоговом учете. К примеру, собственник отгрузил товар покупателю со склада, но деньги еще не поступили за товар, получается, что по бухучету выручка есть, а в налоговом – ее пока нет. Прибыль бухгалтерская будет больше. По мере поступления денег разница будет исчезать.

При НВР получается разница, которую надо будет перечислить в бюджет, и называется она отложенным налоговым обязательством (ОНО). Для подсчета ОНО надо ставку налога на прибыль умножить на налогооблагаемые разницы. Учет ОНО сотрудник бухслужбы ведет на специальном счете 77. При его появлении делается проводка: Дт 68 – Кт 77. Если ОНО уменьшается, наша проводка: Дт 77 – Кт 68.

Еще есть так называемая неизменная постоянная разница, которая появляется между бухгалтерской и налоговой прибылью. Постоянная разница – это когда расходы признаются в бухучете, но никогда не признаются в налоговом. Ну, либо признаются в пределах нормативов.

Например, представительские расходы всегда в налоговом учете можно учесть только по нормативу, который составляет 4 % от расходов на оплату труда. Потраченные на рекламу деньги также признаются в налоговом учете лишь частично – в размере 1% от выручки и т.д. ПНО ведет к увеличению прибыльного налога, а вот ПНА – к уменьшению налоговых платежей. Отражаются они на счете 99.2.3.

Естественно, спецрежимники не используют вышеуказанные правила, так как они касаются тех, кто применяет общий режим. То есть ПБУ 18/02 могут игнорировать компании на упрощенке, ЕНВД, ЕСХН. Не касаются эти правила и кредитных и бюджетных организаций, у них свои расчеты.

Когда мы посчитали текущий налог на прибыль по бухгалтерскому учету, то он должен обязательно соответствовать налогу по налоговому учету.

В учетной политике фирмы нужно закрепить способ расчета налога. Это может быть сделано путем:

— расчета по сведениям бухгалтерского учета (отталкиваясь от величины условных расхода и дохода с учетом ПНА. ПНО, ОНА и ОНО);

— либо на основе налоговой декларации по налогу на прибыль.

Очень важно уяснить, что текущий налог должен всегда соответствовать сумме налога, которая внесена в заполненную нами декларацию. Также организациям надо не забывать формировать условный расход и условный доход и делать об этом запись в бухучете. Для отражения операций по условному доходу/расходу выделяется специальный субсчет, который отрывается на счете 99.

Пример

В учетной политике ООО «Синий лебедь» указано, что текущий прибыльный налог считается по данным бухучета, прибыль по итогам квартала равна 300 000 руб. В этом же периоде были следующие разницы:

spmag.ru

Популярное:

  • Федерального закона от 2 декабря 2013 г 349-фз Закон РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-I "Об организации страхового дела в Российской Федерации" Информация об изменениях: Федеральным законом от 31 декабря 1997 г. N 157-ФЗ в название внесены изменения Закон РФ от 27 ноября 1992 г. N […]
  • Закон об областном бюджете новгородской области Закон Новгородской области от 28 декабря 2016 г. N 61-ОЗ "Об областном бюджете на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов" (с изменениями и дополнениями) Закон Новгородской области от 28 декабря 2016 г. N 61-ОЗ"Об областном […]
  • Приказ от 25082010 558 министерства культуры российской федерации 8(495)912-63-37 gmc@edu.mos.ru Приказ Минкультуры от 25 августа 2010 года № 558 «Об утверждении Перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности. » МИНИСТЕРСТВО КУЛЬТУРЫ РОССИЙСКОЙ […]
  • Федеральный закон от 21 июля 1997 118-фз Федеральный закон от 21 июля 1997 г. N 118-ФЗ "О судебных приставах" (с изменениями и дополнениями) Федеральный закон от 21 июля 1997 г. N 118-ФЗ"О судебных приставах" С изменениями и дополнениями от: 7 ноября 2000 г., 29 июня, 22 августа […]
  • Статья 39 федерального закона 221 Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 221-ФЗ "О кадастровой деятельности" (с изменениями и дополнениями) Информация об изменениях: Федеральным законом от 3 июля 2016 г. N 361-ФЗ в наименование настоящего Федерального закона внесены […]
  • Закон получение прибыли Федеральный закон от 14 ноября 2002 г. N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (с изменениями и дополнениями) Федеральный закон от 14 ноября 2002 г. N 161-ФЗ"О государственных и муниципальных унитарных […]
  • Закон 329 фз Федеральный закон от 4 декабря 2007 г. N 329-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) Федеральный закон от 4 декабря 2007 г. N 329-ФЗ"О физической культуре и спорте в Российской […]
  • Приказ о приемной комиссии вуза Приказ о приемной комиссии вуза Подпишитесь на каналы Состав приемной комиссии В соответствии с утвержденным Положением о приемной комиссии ФГБОУ ВПО «АГАО» и приказа № 304 от 31.12. 2015 года включить в состав приемной […]