Вопросы и ответы налог на прибыль

Актуальные вопросы по налогу на прибыль

Беседу провела Екатерина Степина,
эксперт по финансовому законодательству

Григорий Грантович Лалаев,
советник государственной гражданской службы РФ II класса, доцент Государственного университета Минфина России

В 2012 году были внесены изменения в главу 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса. У компаний постоянно возникают проблемы по их применению. Также актуальными остаются вопросы о списании некоторых видов расходов при расчете налога. Это, например, затраты на мелкий ремонт офисного здания или покупку питьевой воды для работников фирмы. С просьбой прокомментировать изменения и разъяснить проблемные ситуации, связанные с налогом на прибыль, мы обратились к Григорию Грантовичу Лалаеву, советнику государственной гражданской служ¬бы РФ II класса, доценту Государственного университета Минфина России.

Расходы на НИОКР списываются в том периоде, в котором завершены исследования или этапы работы

Григорий Грантович, давайте поговорим о расходах на НИОКР. В какой момент можно признать такие расходы?

С 2012 года вступила в силу новая редакция статьи 262 Налогового кодекса, которая устанавливает порядок учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки при определении налогооблагаемой прибыли.
В соответствии с новым порядком компания-налогоплательщик вправе включать расходы на НИОКР в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ) 1 .

Окончание работ может подтвердить акт

А как влияет на определение момента списания расходов акт выполненных работ по НИОКР?

Окончание отдельных этапов или НИОКР в целом должно быть документально подтверждено. Таким подтверждением может быть и акт выполненных работ. В этом случае расходы признаются для целей налогообложения прибыли по дате подписания соответствующего акта.

В налоговом учете компания самостоятельно определяет период, в течение которого списываются расходы на компьютерные программы

Расходы на покупку компьютерных программ стоимостью до 40 000 рублей можно учесть в базе по налогу на прибыль. В каком порядке нужно списывать эти расходы: единовременно или в течение срока использования программы?

Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям), учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией 2 . К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 40 000 рублей.
Если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, то затраты на приобретение таких программ распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. В налоговом учете компания вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли.
При этом следует помнить, что по общему правилу, если в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет 3 .

А как учитывать обновления для таких компьютерных программ?

Результаты работ, связанных с обновлением программ для ЭВМ, будут использоваться компанией-налогоплательщиком в течение срока использования программного продукта. В отношении расходов по обновлению программ следует применять аналогичный вышеуказанному порядок списания: распределять с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Затраты на покупку кулера и питьевой воды в офис можно списать в расход при определенных условиях

Григорий Грантович, обсудим расходы, по которым часто возникают вопросы признания в налоговом учете. Например, компания покупает кулер и питьевую воду для сотрудников. Можно ли затраты на покупку учесть при расчете налога на прибыль?

По официальной позиции Минфина России 4 , расходы на приобретение кулера и чистой питьевой воды для сотрудников могут быть учтены в целях налогообложения прибыли при условии, что водопроводная вода не соот¬ветствует санитарно-эпидемиологическим нормам (СанПиН 2.1.4.1074-01) 5 . Затраты на покупку в данном случае учитываются в составе прочих расходов 6 .

Затраты, предусмотренные коллективным договором, списываются в расходы на оплату труда

А если покупка кулера и питьевой воды для сотрудников оговорена в коллективном договоре компании, на каком основании можно учитывать расходы?

Если обеспечение кулером и питьевой водой предусмотрено коллектив¬ным договором, затраты на приобретение воды можно учитывать в расходах на оплату труда 7 . Приобретение кулера в этом случае можно включить в состав прочих расходов на основании положений коллективного договора.

Расходы на пикник для сотрудников нельзя списать в налоговом учете

Давайте рассмотрим такую ситуацию. Компания за свой счет вывозит сотрудников на пикник, на котором проводит тренинг. Можно ли списать расходы на организацию мероприятия (выезд и тренинг)?

Для целей налогообложения прибыли не учитываются расходы, связанные с организацией культурно-зрелищных, физкультурных (спортивных) и иных аналогичных мероприятий 8 . К таким расходам можно отнести и затраты на организацию корпоративного пикника с тренингом.

Можно ли списать расходы на пикник, если в коллектив¬ном договоре прописано условие о том, что компания организует выезды на природу для поддержания корпоративного духа?

Нет, нельзя. Указанные расходы не учитывают для целей налогообложения прибыли независимо от того, предусмотрены такие мероприятия коллективным договором или нет.

Компания сделала мелкий ремонт своего офисного здания: покрасила стены и крыльцо. Как учитывать расходы на краску?
Можно ли списать в расход оплату труда людей, которые привлекались для выполнения ремонта по гражданско-правовому договору?

Расходы на ремонт основных средств (в т. ч. арендованных) рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были сделаны, в размере фактических затрат 9 . При этом характер проведенного ремонта (косметический, текущий или капитальный) значения для налогового учета расходов не имеет.
В составе таких расходов могут быть учтены затраты на материалы (в т. ч. краску), использованные для ремонта, а также расходы на оплату труда лиц, привлеченных для выполнения ремонтных работ по договорам подряда. При этом такие расходы должны быть документально подтверждены надлежащим образом 10 .

Если период совершения ошибки невозможно определить, пересчитать сумму налога нужно за тот период, в котором обнаружена ошибка

Григорий Грантович, поговорим об исправлении ошибок и подаче деклараций по налогу на прибыль с корректировками. Если компания обнаружила ошибки в учете, одна из которых ведет к занижению налоговой базы, а другая — к завышению, как сделать корректировки и правильно подать уточненную декларацию по налогу на прибыль?

Организации-налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением 11 .
При этом в случае обнаружения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, которые относятся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки.
Если период совершения ошибки невозможно определить, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за тот период, в котором выявлены ошибки.
В отношении ошибок, повлекших завышение налоговой базы, Налоговый кодекс предоставляет компании право выбора — скорректировать налоговую базу текущего налогового периода или подать уточненную декларацию за период, в котором были совершены ошибки 12 .
Те ошибки, которые повлекли за собой занижение налоговой базы и суммы налога, нужно отражать в периоде, в котором они были совершены, если этот период известен.

Можно ли в одной уточненной декларации отразить сальдо по двум ошибкам, или нужно указать каждую из них — и с плюсом, и с минусом?

При обнаружении нескольких ошибок (искажений), повлекших как занижение, так и завышение налоговой базы и суммы налога, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, налоговая база и сумма налога уточняются в разрезе каждой обнаруженной ошибки. Данный вывод подтверждается в письме Минфина России 13 .

Сноски:
1 п. 4 ст. 262 НК РФ
2 подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ
3 п. 1 ст. 1235 ГК РФ
4 письмо Минфина России от 02.12.2005 № 03-03-04/1/408
5 утв. Главным государственным санитарным врачом РФ 26.09.2001
6 подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ
7 ст. 255 НК РФ
8 п. 29 ст. 270 НК РФ
9 п. 1 ст. 260 НК РФ
10 п. 1 ст. 252 НК РФ
11 п. 1 ст. 54 НК РФ
12 абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ
13 письмо Минфина России от 15.11.2010 № 03-02-07/1-528

www.garant.ru

Отправить на почту

Ст. 270 НК РФ: официальный текст

Ст. 270 НК РФ (2017): вопросы и ответы

Ст. 270 НК РФ перечисляет все возможные расходы, которые не учитываются при расчете налога на прибыль организаций. Содержание этой статьи постоянно редактируется как за счет дополнений к ней, так и в связи с прекращением действия отдельных ее пунктов. Рассмотрим вопросы по ее применению для актуального варианта текста.

Уменьшают ли штрафные обязательства прибыль?

Положения п. 2 ст. 270 НК РФ не позволяют принимать пени и штрафы, взимаемые бюджетными организациями, как расходы, влияющие на итоговый результат по налогу на прибыль. Это касается всех государственных источников начисления штрафов — и бюджетных организаций, и внебюджетных.

ООО «Исток» нарушило порядок соблюдения лицензионных условий в соответствии с техническим проектом при пользовании недрами. На компанию был наложен административный штраф — 450 000 руб. (п. 2 ст. 7.3 КоАП РФ). Имеет ли право ООО «Исток» при помощи этой суммы уменьшить налог на прибыль?

Так как начисленный юрлицу штраф необходимо перечислить в бюджет РФ, то его сумма не рассматривается при расчете налога.

Можно ли уменьшить налогооблагаемую базу на взносы по негосударственному пенсионному обеспечению?

Перечисляемые взносы в пользу работников в Пенсионный фонд и при заключении соответствующих договоров добровольного страхования по негосударственному обеспечению пенсиями уменьшают налогооблагаемую базу.

Однако размер этих средств не должен составлять больше 12% от оплаты труда. Суммы, уплаченные сверх этого установленного норматива (п. 16 ст. 255 НК РФ), не затрагивают налог на прибыль.

При перечислении взносов за своих работников на их именные корпоративные счета эти расходы прибыль также не уменьшают. Данное положение регулирует п. 7 ст. 270 НК РФ.

Организация «Восток» перечислила взносы на добровольное пенсионное страхование за своих работников по действующим договорным обязательствам в июле 2015 года на сумму 68 000 руб. Общие затраты на оплату труда составили 256 511 руб. Страхователь может учесть от этой суммы только 12% по затратам на перечисленные взносы по добровольному страхованию, т. е. 30 781 руб. Оставшийся объем взносов, равный 37 219 руб., не учитывается в составе уменьшающих базу по налогу расходов.

Учитываются ли затраты на проезд сотрудников к месту работы как расходы по налогу на прибыль?

При обычных условиях суммы, оплаченные работниками за проезд в общественном транспорте до места исполнения своих трудовых обязанностей, не считаются расходами для определения налогооблагаемой базы (п. 26 ст. 270 НК РФ). Исключение составляют те случаи, при которых условия доставки сотрудников оговорены в трудовых или коллективных договорах.

Если же работодатель организовывает с этой целью спецрейсы по доставке работников, то затраты на проезд на уменьшение налога на прибыль не влияют. Об этом свидетельствует письмо Минфина от 21.01.2013 № 03-03-06/1/18.

Как безвозмездно переданное имущество влияет на формирование налога на прибыль?

Для признания обоснованности некоторых расходов они должны отвечать критериям, установленным ст. 252 НК РФ. Все понесенные траты должны иметь документальное подтверждение, а также быть экономически оправданными, т.е. их цель — получение максимально возможных выгод.

Безвозмездная передача имущества, т. е. переход права собственности без последующего вознаграждения, исключает получение экономической выгоды. Таким образом, подобные расходы не влияют на расчет прибыли (п. 49 ст. 270 НК РФ).

Стоит учесть, что коммерческая организация не имеют права совершать безвозмездную передачу имущества лицам, являющимся ее учредителями или участниками правления (п. 2 ст. 690 ГК РФ). П. 16 ст. 270 НК РФ исключает подобные операции из списков расходов, учитываемых при определении прибыли.

Если передаваемое имущество является амортизируемым, то следует учитывать определенные нюансы. Положения п. 3 ст. 256 НК РФ гласят, что на основные средства, которые переданы с заключением договора о безвозмездном пользовании, амортизация не начисляется. Возобновляется ее начисление после окончания срока действия договора и возврата объектов в организацию.

Подобные правила не распространяются на имущество, переданное в безвозмездное пользование органам госвласти и госструктур, если эта обязанность налогоплательщика подтверждена законодательно.

Влияют ли добровольные страховые взносы на уменьшение прибыли?

На расходы, произведенные по договорам ДМС, можно уменьшить налогооблагаемую прибыль. Классификация этих расходов дана в ст. 255, 263 и 291 НК РФ. Прочие затраты по страхованию на добровольной основе не влияют на расчет. Об этом говорится в п. 6 ст. 270 НК РФ. К таким расходам относится добровольное страхование ответственности, не являющееся условием международных норм для осуществления деятельности субъектом. Так, страховые премии, которые вынуждена заплатить организация в связи с нарушением договора гражданской ответственности, прибыль не уменьшают. Подобные затраты также не входят в закрытый перечень расходов согласно ст. 255, 263, 291 НК РФ.

Учесть при уменьшении налогооблагаемой прибыли можно следующие расходы по добровольному страхованию:

  • взносы в Пенсионный фонд по договорам добровольного страхования за своих работников;
  • страхование транспорта, грузов, ТМЦ, и иного имущества, используемого в ходе хозяйственной деятельности;
  • страхование некоторых видов рисков и ответственности организаций;
  • страхование жизни и здоровья заемщиков банка.
  • Позволяет ли статья 270 НК РФ относить к расходам налоги, предъявленные покупателям?

    П. 19 ст. 270 НК РФ не признает в качестве расходов предъявленные своим контрагентам налоги. Новшеством ст. 270 НК РФ 2015 года можно назвать включение в этот список торгового сбора. То же касается акцизов. На это указывает письмо Минфина РФ от 06.08.2012 № 03-07-06/209, в котором говорится, что предъявленные покупателям или владельцам давальческого сырья акцизные суммы не могут учитываться как расходы при налогообложении прибыли.

    Если налоги были предъявлены плательщику на территории иных государств, то эти суммы также не рассматриваются как расходы при определении базы по налогу на прибыль. Эта норма подтверждается письмом УФНС России по городу Москве от 31.07.2012 № 16-15/069089@.

    Отсюда следует сделать вывод, что суммы тех налогов (НДС, акцизы, торговый сбор), которые были предъявлены субъекту хозяйственной деятельности как покупателю, не берутся в расходы для последующего расчета налогооблагаемой прибыли.

    Иное дело с НДС в случае предоставления товара как подарка или бонуса покупателю в качестве поощрения. Налоговые службы считают, что суммы косвенных налогов в данном случае входят в стоимость безвозмездно переданного имущества, а потому к расходам не относятся (п. 16 ст. 270 НК РФ).

    Однако судебная практика не признает бонусы и прочие поощрения в качестве безвозмездно переданных ТМЦ, ведь для этого требуется приобрести некоторое количество товара.

    Положения п. 19 ст. 270 НК РФ также не включают сумму НДС с бонусов в перечень расходов, не затрагивающих налогооблагаемую базу, так как реализация имущества в этом случае не происходит.

    Продавец сам должен решить, учитывать ли суммы НДС с бонусов и подарков как расходы при подсчете налога на прибыль. Но при этом нужно быть готовым к вопросам со стороны налоговых органов.

    Возможно ли уменьшение прибыли на расходы по материальному поощрению работников?

    К расходам на оплату труда наемных работников относят все выплаты, которые оговорены в трудовом или коллективном договоре. Прочие премиальные и компенсационные выплаты, возможность начисления которых не предусмотрена трудовым или коллективным договором, не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 21, п. 23 ст. 270 НК РФ). Подобной позиции придерживаются Минфин РФ в письме от 26.02.2010 № 03-03-06/1/92 и УФНС РФ по городу Москве в письме от 13.08.2012 № 16-15/074028/@.

    Те же суммы, которые выплачиваются работникам организациями помимо их трудовой деятельности, учитываются как расходы, если их начисление предусмотрено трудовым договором (письмо Минфина РФ от 01.04.2011 № КЕ-4-3/5165).

    Суммы, выплаченные работникам как матпомощь, в расходы, формирующие прибыль, не берутся (п. 23 ст. 270 НК РФ). Это правило не затрагивает суммы выплат, не признанные материальной помощью, что подтверждается положениями трудовых договоров. Эту позицию поддерживает Минфин РФ в письме от 03.06.2014 № 03-03-06/4/26582.

    В некоторых фирмах принято выплачивать подъемные суммы своим работникам. Можно ли в таких случаях рассчитывать на определенные льготы при налогообложении?

    Организации вправе компенсировать некоторые затраты своих сотрудников при их переезде в связи с новым местом работы. В отношении государственных служащих (работников госорганов, внебюджетных фондов и прочих федеральных учреждений) нормативы подобных выплат определяются законодательно.

    В частных организациях бухгалтеры нередко задаются вопросом, как огородить себя в этом случае от внимания со стороны проверяющих органов? Для сотрудников коммерческих организаций общий размер возможных компенсационных выплат должен быть прописан в локальных нормативных актах. Это договоры — трудовые и коллективные, а также положения об оплате труда. Суммы, затраченные на выплаты сверх установленных норм подъемных, не включаются в состав уменьшающих налог на прибыль расходов (п. 37 ст. 270 НК РФ).

    Нередко возникает и следующий вопрос: как расходы организации для нужд работников определяют прибыль предприятия?

    Расходы юрлиц, направленные на организацию досуга своих сотрудников, не уменьшают налогооблагаемую базу (п. 29 ст. 270 НК РФ). Сюда относят оплату путевок сотрудников для отдыха или лечения, мероприятия по организации культурного досуга (экскурсии, спортсекции, проведение соревнований), затраты на подписку по литературе непроизводственного назначения и на товары личного потребления для нужд работников. Все эти расходы организация осуществляет по своему усмотрению.

    А если был факт безвозмездной передачи имущества работникам, можно ли учесть эти операции при расчете налога на прибыль?

    Организация оказала безвозмездную денежную помощь своему сотруднику, пострадавшему при пожаре собственного дома. Возможно ли уменьшение налогооблагаемой базы на эту сумму?

    Под безвозмездно переданным имуществом понимаются материальные ценности, передача которых в пользу получателей не входит в обязанности организации. Это же касается и сопутствующих расходов.

    Положение п. 16 ст. 270 НК РФ исключает стоимость подобного имущества из состава нужных расходов. То есть, если работодатель добровольно оказывает помощь как своим сотрудникам, так и прочим лицам, пострадавшим в результате форс-мажорных обстоятельств (стихийных бедствий), стоимость бесплатно предоставленных активов и понесенные в связи с этим расходы не влияют на уменьшение прибыли.

    Таким образом, желание улучшить материальное положение работников, не связанное со служебными отношениями, не всегда будет являться поводом для уменьшения итоговой суммы прибыли.

    Учитываются ли при определении налога на прибыль суммы, выплаченные нотариусу?

    Государством установлены твердые тарифы по пошлинам, которые взимаются за совершение определенных нотариальных действий. В расходы принимаются затраты, понесенные при пользовании услугами государственных и частных нотариусов.

    П. 39 ст. 270 НК РФ в список затрат, не участвующих в формировании налогооблагаемой прибыли, включает и сверхнормативные расходы по нотариальным услугам. Обычно это касается действий, для совершения которых не требуется установленной нотариальной формы. Расчет тарифов в этом случае опирается на требования ст. 22 Основ законодательства РФ «О нотариате».

    Как звучат комментарии к изменениям в ст. 270 НК РФ в 2017 году?

    С началом 2017 года список расходов, не влияющих на размер прибыли, в очередной раз изменен. Обновления текста ст. 270 НК РФ (с комментариями к которым вы можете ознакомиться в данном разделе) оказались следующими:

    • прекратили свое действие пп. 48.7 (закон от 01.12.2007 № 310-ФЗ) и 48.12 (закон от 30.07.2010 № 242-ФЗ), относившиеся к расходам по организации и проведению Олимпийских и Паралимпийских игр 2014 года в г. Сочи;
    • редакционным правкам подвергся текст п. 48.15 (закон от 01.05.2016 № 128-ФЗ), посвященный расходам туроператоров-организаторов выездного туризма, осуществляемым за счет организуемых этими лицами фондов (резервного и персональной ответственности);
    • введен новый п. 48.22 (закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ), добавивший в перечень неучитываемых расходов стоимость акций, доходы от продажи которых не увеличивают налоговую базу по прибыли (т. е. акций иных организаций, проданных акционерным обществом, весь уставный капитал которого принадлежит государству, и доход от этой продажи полностью поступает в бюджет).
    • Можно ли включать платежи за загрязнение окружающей среды в расходы по формированию налоговой базы?

      Суммы налогов и сборов входят в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Сюда же можно отнести плату за негативное воздействие на окружающую среду. Однако при совершении сверхнормативных выбросов платежи по суммам, превышающим установленный лимит, как уменьшающие налогооблагаемую базу расходы не квалифицируются (п. 4 ст. 270 НК РФ).

      Производственная организация ООО «Сатурн» осуществляет платежи за негативное воздействие на окружающую среду. За прошедший год она перечислила для этих целей 108 930 руб., в том числе 90 775 руб. за выбросы сверх установленных норм. При определении налогооблагаемой базы ООО «Сатурн» учитывает лишь размер платы, равный 108 930 – 90 775 = 18 155 руб. за выбросы в окружающую среду в пределах установленных лимитов.

      О процедуре расчета платежей за негативное воздействие на окружающую среду читайте в статье «Расчет платы за загрязнение окружающей среды — 2016-2017».

      Возможно ли учесть в качестве расходов для подсчета налога затраты по агентским или комиссионным договорам?

      Статья 270 НК РФ не включает в состав расходов имущество или денежные средства, переданные комиссионером или агентом для исполнения ими своих обязательств в рамках условий соответствующих договоров (п. 9 ст. 270 НК РФ).

      Письмо Минфина РФ от 31.01.2013 № 03-03-06/1/1838 указывает на то, что в случае принятия произведенных расходов принципалами агенты и комиссионеры учитывать их в своих затратах не могут. Исключения составляют те расходы, которые не оплачиваются принципалом в соответствии с условиями договора. В этом случае агент или комиссионер вправе учесть их при подсчете налога на прибыль. Однако и в этом случае расходы должны быть документально подтверждены и непременно связаны с выполнением обязательств перед заказчиком. Всё это поможет избежать в дальнейшем претензий со стороны проверяющих органов.

      Подробнее о том, что отличает содержание агентского договор, читайте в статье «Особенности агентского договора в бухгалтерском учете».

      Влияет ли предварительная оплата на увеличение расходов в части расчета налога на прибыль?

      Если субъекты хоздеятельности используют метод начисления, то их затраты в качестве предварительной оплаты за работы или услуги на общую сумму расходов при определении налогооблагаемой базы не влияют (п. 14 ст. 270 НК РФ).

      Письмо Минфина от 30.06.2011 № 07-02-06/115 определяет право налогоплательщика в части создания резервов по сомнительным долгам. Перечисленные авансовые платежи при создании резервов не признаются расходами даже при отсутствии поставки оплаченного товара.

      Можно ли отнести к затратам расходы на приобретение оборудования?

      Приобретаемое организацией оборудование должно классифицироваться как поступление основных средств, если это имущество отвечает следующим требованиям:

    • предназначается для использования на длительный срок (более 12 месяцев);
    • эксплуатация оборудования направлена на получение прибыли предприятия;
    • последующей перепродажи объекта не предполагается;
    • стоимость приобретенного имущества не ниже 100 000 руб.

    Основные средства относятся к амортизируемому имуществу. Затраты на приобретение списываются в течение всего периода использования, уменьшая постепенно налогооблагаемую базу по прибыли.

    Первоначальные затраты на покупку (создание, модернизацию, реконструкцию) оборудования, которое классифицируется в учете как основное средство, налогооблагаемую базу не уменьшают (п. 5 ст. 270 НК РФ). Это же положение затрагивает и лизингополучателей. Их расходы в виде выкупа предмета лизингового договора рассматриваются как затраты по приобретению амортизируемого имущества.

    Полученное оборудование стоимостью ниже 100 000 руб. можно учесть в затратах при определении налогооблагаемой базы единовременно.

    Можно ли учесть в расходах суммы, выплаченные кредитору по договору займа?

    Получение заемных средств не классифицируется как налогооблагаемый доход организации. Соответственно, и суммы по возврату займов и кредитов нельзя учитывать в расходах при определении суммы прибыли (п. 12 ст. 270 НК РФ). Т. е. ни полученные заемные средства, ни суммы, возвращаемые в их погашение, не рассматриваются как влияющие на результат хозяйственной деятельности.

    Возможно ли включение начисленных дивидендов в состав расходов для конечного определения прибыли?

    В качестве расходов не могут признаваться начисленные после налогообложения дивиденды, о чём свидетельствует п. 1 статьи 270 НК и письмо Минфина РФ от 24.07.2015 № 03-03-06/1/42780. Дивиденды — это часть чистой прибыли, оставшейся после налогообложения и подлежащей дальнейшему распределению между участниками. В связи с этим как расходы эти начисленные суммы квалифицироваться не могут.

    О ставках, применяемых к доходам юрлиц в виде дивидендов, читайте в материале «Ст. 284 НК РФ (2017): вопросы и ответы».

    Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях

    nalog-nalog.ru

    Спорные вопросы в исчислении налога на прибыль

    В статье собраны ответы на спорные вопросы, касающиеся налога на прибыль. Как влияют ошибки в первичных документах на признание расходов? Курсовые или суммовые разницы: как правильно квалифицировать и возможны ли в принципе суммовые разницы в 2016 году? Если безнадежный долг не связан с реализацией, его списывать за счет налогового резерва или не за счет резерва?

    ИФНС по итогам выездной налоговой проверки доначислила компании НДС, не предъявленный покупателю и уплаченный в бюджет за свой счет. Можно ли НДС учесть в расходах в налоговом учете?

    Комментирует Александр Матиташвили, налоговый адвокат, аудитор, ведущий вебинара про налог на прибыль в 2016 году:

    Да, можно. Начисленные по проверке НДС — это расход. С таким определением согласны суды. Не учитывается для целей налогообложения лишь тот налог, который предъявляется покупателю. Это указано в п. 19 ст. 270 НК РФ. Если же налогоплательщик уплачивает налог тот, который за счет собственных средств, тот, который покупателю не предъявляется, то его можно учесть в целях налога на прибыль.

    Основание: Постановление АС ВВО от 07.05.2015 по делу А11-4982/2014.

    Препятствуют ли несущественные ошибки в первичных учетных документах признанию расходов в налоговом учете?

    Подрядчик ошибся в акте выполненных работ и указал неверное наименование заказчика. В итоге в договоре указано одно наименование, а в акте ошибка. Аналогичный вопрос возникает, если неверно указан вид работ. Возникает вопрос: может ли заказчик по такому акту, в котором есть несущественные ошибки, учесть соответствующие расходы для целей налога на прибыль?

    И Минфин и ФНС считают, что такие несущественные ошибки, которые позволяют идентифицировать и заказчика и подрядчика, а также вид выполненных работ, всё же позволяют учитывать расходы для целей налогового учета.

    Материал подготовлен по информации вебинара « Налог на прибыль организаций в 2016 году », ведущий – Александр Матиташвили.

    Кто вправе оценивать эффективность и целесообразность действий налогоплательщика?

    Как вы знаете, часто налоговики в ходе налоговых проверок дают рекомендации как вести бизнес, какая должна быть рентабельность и т. д.

    И суд и Минфин считают, что учитывая, что налоговое законодательство не использует понятие «экономическая целесообразность» и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, то оценивать эффективность и целесообразность своих действий может только сам налогоплательщик. Это не вправе делать налоговые органы.

    Возможны ли суммовые разницы в 2016 году?

    Могут ли появляться суммовые разницы в налоговом учете налогоплательщиков в 2016 году или мы с ними окончательно распрощались с момента вступления в силу Федерального закона от 20.04.2014 № 81-ФЗ.

    П. 3 ст. 3 81-ФЗ исключил любые упоминания о суммовых разницах. Этот закон содержал переходные положения. В законе сказано, что новые правила учета применяются к тем разницам, которые возникают в отношении сделок, заключенных с 1 января 2015 года.

    Допустим, сделка заключена до 1 января 2015 года. Если оплата будет после отгрузки товара (постоплата), то возможно в учете такого продавца учитывать и после 2015 года суммовые разницы. Если сделка заключена до этой даты, то т.к. применяются старые правила — будут суммовые разницы.

    И только если сделка заключена после 1 января 2015 года, то разницы, возникающие при пост оплате, будут курсовыми.

    Впервые Минфин прокомментировал эту норму в письме от 30 марта 2015 года № 03-03-06/1/17387. Поскольку, в соответствие с ГК, заключение договора — это уже есть сделка, то если заключен договор до 1 января 2015 года и, неважно когда будет отгрузка, разницы при постоплате после 1 января 2015 года будут исключительно суммовыми. А если договор заключен после 1 января, то при постоплате разницы будут исключительно курсовые.

    Обращаю ваше внимание, что спустя 2 месяца Минфин передумал и направил новое письмо от 14.05.2015 № 03-03-10/27647.

    В этом письме Минфин считает, что все зависит от того, возникает ли дебиторская задолженность до 2015 года либо она возникает после 2015 года. Логика такая: курсовая разница может начисляться, только если есть задолженность. Если нет задолженности, то разницы не возникают.

    ФНС в письме от 26.06.2015 № ГД-4-3/11191 соглашается именно со вторым мнением Минфина.

    Если безнадежный долг не связан с реализацией, его списывать за счет налогового резерва или не за счет резерва?

    Налогоплательщик перечислил аванс своему подрядчику. Подрядчик оказался недобросовестным и к работам не приступил. Этот долг стал сомнительным и налогоплательщик, понимая, что он не может сумму перечисленного аванса учесть в резерве по сомнительным долгам, не стал её учитывать.

    В учетной политике было записано, что резерв в налоговом учете создается, но именно этот конкретный долг в формировании резерва не учитывался. Учитывались другие задолженности, связанные с реализацией.

    Через 3 года сомнительный долг стал безнадежным и налогоплательщик списал его. Учел в целях налога на прибыль, как безнадежный долг. В тот момент, когда он его списывал, у налогоплательщика был сформированный резерв по сомнительным долгам, сформированный в прошлые годы и существующий на момент списания этого долга по авансу на сумму большую, чем этот безнадежный долг по авансу.

    Налогоплательщик списал долг по авансу, минуя резерв, сразу учтя всю сумму во внереализационных расходах. Налоговая инспекция в ходе проверки заявила, что налогоплательщик допустил ошибку. В НК указано, что при списании безнадежного долга необходимо его списывать за счет существующего резерва, а на расходы этот списываемый долг относится только в части, непокрытой резервом. Т.к. сумма резерва была больше, чем долг, то налоговики уверяли, что в том году, когда истекли 3 года исковой давности налогоплательщик вообще не имел права учитывать расходы в составе не реализационных расходов, а должен был уменьшить свой резерв на сумму безнадежного долга.

    Налогоплательщик объяснял налоговикам, что он не учитывал этот долг при создании резерва. Налоговики не согласились и доначислили пени. Налогоплательщик обратился в суд и он его поддержал, сформулировав такое правило: безнадежные долги, которые возникают вне связи с реализацией товаров, работ, услуг, не могут быть учтены при формировании резерва по сомнительным долгам. Поэтому, когда эти долги списываются после истечения срока давности, то это самостоятельные внереализационный расход и эти долги налогоплательщик может учитывать помимо резерва. Не списывать эти долги за счет резерва, а сразу включать во внереализационные расходы.

    school.kontur.ru

    Налог на прибыль организаций. Ответы на вопросы подписчиков

    Статьи по теме

    18 июля 2002 года читатели РНК могли задать по телефону интересующие их вопросы по налогу на прибыль и получить квалифицированные ответы во время «прямой линии», проведенной редакцией. Наиболее часто звучали вопросы, касающиеся прямых расходов, переходного периода и заполнения налоговой декларации за полугодие. На вопросы читателей отвечала начальник отдела Департамента налогообложения прибыли МНС России советник налоговой службы РФ II ранга Зоя Ивановна Давыдова.

    — Мы занимаемся строительством и оптовой торговлей. Как следует считать прямые расходы по разным видам деятельности? Отдельно? Остатки по незавершенному производству также выводить отдельно?

    — Да, нужно считать по видам деятельности.

    — На нашем предприятии есть транспортный отдел, имеются кладовщики, которые обслуживают строительство. Согласно приказу их зарплата относится на счет 20 «Основное производство». Они работают на строительстве объектов. Считать ли их зарплату и ЕСН прямыми затратами?

    — Прямые затраты — это оплата труда работников, которые участвуют в производственном процессе. Косвенные затраты — это оплата труда управленческого персонала.

    — Работы, произведенные субподрядчиками, для подрядчика являются косвенными расходами.

    — Согласно статье 319 Налогового кодекса сумма косвенных расходов по готовой, но не отгруженной продукции подлежит включению в состав расходов текущего месяца. Как правильно исчислять налог на имущество: остатки готовой продукции надо учитывать по данным бухгалтерского или налогового учета?

    — Налог на имущество исчисляется на основании данных бухгалтерской отчетности.

    — В отчетном периоде субподрядчиком были выполнены работы, которые нами (подрядчиком) приняты, но не сданы заказчику. Нужно ли их относить в текущем периоде на расходы?

    — Работы, выполненные субподрядчиками, относятся к косвенным расходам. Косвенные расходы списываются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты, если вы применяете метод начисления. Согласно пункту 2 статьи 272 Налогового кодекса датой признания расходов для работ (услуг) производственного характера является дата подписания налогоплательщиком акта их приема-передачи. Если вы приняли работы, то есть подписали акт, то стоимость работ включается вами в расходы независимо от того, сдали вы их заказчику или нет.

    — За первый квартал был рассчитан налог на прибыль и на прямые расходы отнесена вся заработная плата работников. В связи с изменениями в законодательстве к прямым расходам относится только зарплата персонала, участвующего в процессе производства. Получается, что налоговая база была посчитана неправильно. Как лучше поступить в данной ситуации?

    — Посчитайте, как за полугодие должна определяться налоговая база в связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ, и сделайте исправительные записи в регистрах налогового учета последним днем первого полугодия.

    — Коммунально-эксплуатационные услуги относятся к прочим расходам или материальным?

    — Они относятся к материальным расходам согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса.

    — А к каким расходам относятся заработная плата административно-управленческого персонала и начисленный на нее ЕСН?

    — Заработная плата административно-управленческого персонала в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса относится к расходам на оплату труда. А единый социальный налог включается в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. Оба эти вида расходов являются косвенными расходами на основании статьи 318 Налогового кодекса.

    — Как сейчас следует в соответствии с главой 25 Налогового кодекса отражать в налоговом учете компьютерную программу: на расходы будущих периодов или можно списать ее стоимость как прочие расходы?

    — Если срок использования этой программы четко определен в договоре, в налоговом учете это — расходы будущих периодов, если не определен, это — прочие расходы, которые списываются в полном объеме при принятии этой программы на учет.

    —Мы приобретаем импортные товары. Расходы, связанные с этим видом деятельности, в том числе таможенные пошлины и сборы, являются косвенными или по учетной политике их можно включить в стоимость товара?

    — Согласно пункту 2 статьи 254 Налогового кодекса стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с Налоговым кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением ТМЦ.

    — Недоначисленную амортизацию по основным средствам, стоимость которых на 1 января 2002 года была не более 10 000 рублей, согласно статье 10 Федерального закона от 06.08.2002 № 110-ФЗ следует включать в базу переходного периода, а по бухгалтерскому учету можно ли суммы недоначисленной амортизации отнести на счет 97 «Расходы будущих периодов» и списывать постепенно?

    — База переходного периода рассчитывается только для целей исчисления налога на прибыль. Бухгалтерский учет она никоим образом не затрагивает. В бухгалтерском учете не делается никаких проводок по переходному периоду. По этим основным средствам как вы делали в прошлом году проводку при начислении амортизации (Дебет 20 Кредит 02), так вы и будете ее делать в 2002 году и далее до момента списания этого основного средства.

    —В прошлом году мы работали «по отгрузке». По переходной базе на 1 января 2002 года у нас не было не учтенной для целей налогообложения дебиторской задолженности и доходы в переходном периоде равны нулю. В то же время у нас большие суммы недоначисленной амортизации по основным средствам, то есть в переходном периоде получается убыток, который не признается для целей налогообложения. Как-то несправедливо получается…

    — В соответствии с поправками, внесенными в статью 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ Федеральным законом от 24.07.2002 № 110-ФЗ, организации, которые до 2002 года определяли выручку для целей налогообложения «по отгрузке» и по базе переходного периода получили превышение расходов над доходами, сумму такого превышения в размере, не превышающем сумму от списания на расходы недоамортизированной части основных средств стоимостью не более 10 000 рублей или сроком полезного использования не более 12 месяцев, включают в расходы соответствующих отчетных периодов равномерно в течение пяти лет с даты вступления в силу главы 25 Налогового кодекса.

    — Наша организация работала по «оплате». Сейчас работаем по кассовому методу. На 1 января 2002 года у нас числилась дебиторская задолженность в размере 17 000 рублей. За первое полугодие она погашена.

    — Если вы перешли на кассовый метод, то в пункте 9 статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ определено, что именно нужно учитывать в доходах базы переходного периода. В вашем случае дебиторскую задолженность в переходном периоде отражать не нужно. Организация, перешедшая на кассовый метод, должна отразить в переходном периоде суммы полученных авансов на 1 января 2002 года, реализация по которым произошла в 2002 году. Суммы этих авансов надо включить в базу переходного периода. А дебиторская задолженность будет включена в доходы того отчетного периода, в котором поступила оплата.

    —Как определить себестоимость неоплаченной продукции в базе переходного периода организации, которая в прошлом году исчисляла выручку для целей налогообложения «по оплате», а в этом году перешла на метод начисления?

    — Ее определяют по данным справки к Расчету налога на прибыль или по данным аналитического учета, но необходимо документально подтвердить сумму этой себестоимости. Без первичных документов неоплаченная себестоимость не включается в расходы переходного периода. По данным бухгалтерского учета вы не увидите, какая себестоимость учитывалась для целей налогообложения, а какая не учитывалась.

    —Мы определили налоговую базу переходного периода. В какие сроки ее нужно заплатить?

    — Это зависит от суммы налога с базы переходного периода и суммы налога за 2001 год. Подробно порядок уплаты разъяснен в новой редакции п. 8 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ. В частности, в течение 2002 года налог с базы переходного периода следует уплатить в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей по итогам отчетного периода. При уплате организацией ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли налог с базы переходного периода, приходящийся на 2002 год, уплачивается равными долями по срокам 29 июля, 28 августа, 30 сентября, 28 октября, 28 ноября и 30 декабря (с учетом, что срок платежа, приходящийся на выходной день, переносится на ближайший следующий за ним рабочий день). Все прочие организации эту уплату производят равными долями по срокам 29 июля и 28 октября 2002 года. В последующие годы — тот же порядок, а срок платежа по итогам налогового периода не учитывается.

    —У нас бюджетное учреждение, которое оказывает услуги на платной основе. В первом квартале 2002 года у нас не было бюджетного финансирования и на расходы мы направляли средства, полученные от оказания платных услуг. Можно ли на эти суммы уменьшить базу по налогу на прибыль?

    —В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 и пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса при определении налоговой базы бюджетных учреждений не учитываются средства целевого финансирования и целевые поступления. Налогоплательщики — получатели средств целевого финансирования и целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках средств целевого финансирования и в рамках целевых поступлений.

    Поименованный в названной статье перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, является исчерпывающим.

    Согласно статье 247 Налогового кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в порядке, установленном Налоговым кодексом.

    Доходы, полученные бюджетными учреждениями от коммерческой деятельности, не могут быть уменьшены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на сумму расходов, покрываемых за счет средств целевого финансирования, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного финансирования.

    На подписи у Президента Российской Федерации находится проект Закона о внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Российской Федерации 1 . В нем предусмотрены особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями. Предусматривается начисление амортизации на амортизируемое имущество, приобретенное бюджетными учреждениями в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемое в этих целях.

    До 1 января 2002 года при определении доходов и расходов от предпринимательской деятельности для целей налогообложения использовались данные аналитического учета, обеспечивающего бюджетным организациям возможность получения информации о доходах и расходах для ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в порядке, установленном Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, которая утверждена приказом Минфина России от 30.12.99 № 107н.

    Бюджетные организации расчетным путем на основании данных аналитического учета определяли сумму превышения доходов над расходами в порядке, установленном Законом Российской Федерации от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и инструкцией Госналогслужбы России от 20.08.98 № 48 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными организациями (учреждениями) и представления отчетности в налоговые органы», действовавшими до 1 января 2002 года.

    — Хотелось бы узнать, изменится ли форма декларации по налогу на прибыль?

    — Сейчас новая форма декларации с учетом поправок находится на регистрации в Минюсте России. Если до 28 июля она не будет подписана — представляйте прежнюю декларацию 2 , но листа 13 у вас не будет. Налоговую базу, которую вы определите, поставите в листе 12.

    — Нужна ли регистрация объектов недвижимости, если они введены в эксплуатацию до 31 декабря 1998 года и приватизированы?

    —Пунктом 8 статьи 258 Налогового кодекса установлено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации согласно российскому законодательству, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. На основании пункта 7 статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ по основным средствам, введенным в эксплуатацию в период до 31 января 1998 года, положения пункта 8 статьи 258 Налогового кодекса в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию применяются с 1 января 2003 года.

    —В статье 255 Налогового кодекса перечислены виды расходов на оплату труда: любые начисления работникам, стимулирующие начисления и надбавки, предусмотренные трудовыми или коллективными договорами. В пункте 21 статьи 270 Налогового кодекса сказано, что для целей налогообложения не учитываются расходы на любые виды вознаграждений работникам, кроме вознаграждений, предусмотренных трудовыми договорами. Как быть с вознаграждениями, которые выплачиваются на основании только коллективных договоров?

    — Позиция МНС по этому вопросу такова: при принятии расходов к учету сначала надо прочитать статью 270 и только после этого статью 255 Налогового кодекса. Если у вас в коллективном договоре имеется расход, который не поименован в трудовом договоре, для целей налогообложения он не принимается. Вы можете разработать системное положение о выплатах работникам на предприятии либо составить коллективный договор, где нужно перечислить все выплаты, а в трудовом договоре просто сделать на него ссылку. В трудовом договоре обязательно должны быть поименованы эти расходы либо в виде ссылки на коллективный договор или системное положение, либо прямым перечислением. Если в трудовом договоре этого не будет, вы не сможете принять такие расходы для целей налогообложения.

    www.rnk.ru

    Популярное:

    • Закон 815 от Федеральная служба по регулированию алкогольного рынка ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 9 августа 2012 г. N 815 О ПРЕДСТАВЛЕНИИ ДЕКЛАРАЦИЙ ОБ ОБЪЕМЕ ПРОИЗВОДСТВА, ОБОРОТА И (ИЛИ) ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЭТИЛОВОГО СПИРТА, […]
    • Основание и причина увольнения Указ Президента РФ от 1 июля 2010 г. N 821 "О комиссиях по соблюдению требований к служебному поведению федеральных государственных служащих и урегулированию конфликта интересов" (с изменениями и дополнениями) Указ Президента РФ от 1 июля […]
    • Как платить налоги с бизнеса Основные налоги: доступно в таблице Для современного развивающегося бизнеса необходимо всегда оставаться на связи. Особенно это актуально для предпринимателей и организаций, занятых продажей товаров и услуг как в реальном жизни, так и в […]
    • Кто правил 1816 года Николай Первый Николай I Романов Годы жизни: 1796–1855 Российский император (1825–1855 гг.). Царь Польский и великий князь Финляндский. Из династии Романовых. Третий сын императора Павла I и Марии Федоровны, дочери прусского принца […]
    • Мост благовещенский развод Самые интересные разводные мосты Санкт-Петербурга: Дворцовый мост длиной 260 метров – переправа по Большой Неве между Адмиралтейским островом и Васильевской стрелкой. Пролеты, которые поднимаются, весят больше 700 тонн. Построили его […]
    • О реестре должностей муниципальной службы Реестр должностей муниципальной службы в субъекте Российской Федерации В целях установления порядка учреждения и описания наименований должностей муниципальной службы Федеральным законом № 25-ФЗ вводится понятие "реестр должностей […]
    • Приказ о смотре конкурсе Приказ о смотре конкурсе АДМИНИСТРАЦИЯ БРЯНСКОЙ ОБЛАСТИДЕПАРТАМЕНТ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ от 3 декабря 2012 года N 529-лс О проведении смотра - конкурса на лучшее праздничное оформление зданий и помещений государственных учреждений […]
    • Полномочия конференции судей Полномочия конференции судей Управление Судебного департаментав Ростовской области Начальник Управления Судебного департамента в Ростовской области РОЩЕВСКИЙ Андрей Игоревич Заместитель начальника Управления САРКИСОВ Эдуард […]