Реорганизация в форме выделения налоги

Реорганизация в форме выделения налоги

1) Вопрос: Если ИП, работающий по упрощённой декларации, оплатил пенсионные взносы 25 ноября текущего года за 3 квартал 2011 года, будет ли предусматриваться административный штраф?

Ответ. Нет, не будет по следующим основаниям.

Согласно положениям пункта 3-1 Правил исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, утвержденных постановлением Правительства РК от «15 » марта 1999 года N 245, уЗаголовок Правил изменен в соответствии с постановлениями Правительства РК от 22.12.2001 г. № 1671; от 11.06.2003 г. № 561

В тексте слова «плательщик», «плательщика», «плательщика пенсионных взносов», «плательщику», «плательщику пенсионных взносов», «плательщиком», «плательщиком обязательных пенсионных взносов», «плательщики», «плательщики обязательных пенсионных взносов», «плательщиков», «плательщиками» заменены словами «агент», «агента», «агенту», «агентом», «агенты», «агентов», «агентами» в соответствии с постановлением Правительства РК от 11.06.2003 г. № 561

держанные обязательные пенсионные взносы перечисляются в Центр субъектами малого бизнеса, применяющими специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, в срок, предусмотренный налоговым законодательством Республики Казахстан.

А в соответствии со статьёй 438. «Особенности уплаты отдельных видов налогов, обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений» § 3. «Специальный налоговый режим на основе упрощённой декларации» действующего Налогового кодекса, уплата сумм индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, социальных отчислений, перечисление обязательных пенсионных взносов производятся не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, которым, согласно статье 434, является календарный квартал.

Поскольку третий квартал 2011 года заканчивается 30 сентября, то последний срок уплаты обязательных пенсионных взносов за третий квартал 2011 года истекает 25 ноября 2011 года.

Поскольку ИП, работающий по специальному налоговому режиму на основе упрощённой декларации, уложился в отпущенные ему Налоговым кодексом сроки, то никаких административных санкций к нему по срокам уплаты обязательных пенсионных взносов не возникает, т.к., согласно статье 33 Налогового кодекса срок исполнения налогового обязательства истекает в конце последнего дня периода, установленного Налоговым кодексом, т.е. в данном случае 25 ноября.

2) Вопрос: Здравствуйте, я 5-й месяц работаю в компании,но официально меня почему-то не оформляют. Трудового договора со мной подписано не было, а в начале работы был заявлен испытательный срок 3 месяца. Что мне теперь делать?как правильно поступать?спасибо

Ответ: Согласно ТК РК Статья 20. Основания возникновения трудовых отношений

1. Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого в соответствии с настоящим Кодексом, за исключением случаев, установленных законами Республики Казахстан.

Статья 33. Оформление приема на работу

1. Прием на работу оформляется актом работодателя, издаваемым на основании заключенного трудового договора.

2. Работодатель в трехдневный срок обязан ознакомить работника с актом. Ознакомление с актом работодателя удостоверяется подписью работника.

3. По требованию работника работодатель обязан выдать ему надлежаще заверенную копию акта.

При приеме на работу работодатель обязан ознакомить работника с правилами внутреннего трудового распорядка в организации, иными актами работодателя, имеющими отношение к работе (трудовой функции) работника, коллективным договором.

Статья 36. Условие об испытательном сроке в трудовом договоре

1. В трудовом договоре может быть установлено условие об испытательном сроке в целях проверки соответствия квалификации работника поручаемой работе. При отсутствии в трудовом договоре этого условия считается, что работник принят на работу без испытательного срока.

2. Испытательный срок начинается с начала действия трудового договора.

3. В период испытательного срока на работников распространяются нормы настоящего Кодекса, условия трудового, коллективного договоров.

4. Испытательный срок включается в трудовой стаж работника и не может превышать три месяца. В испытательный срок не засчитывается период, когда работник фактически отсутствовал на работе.

5. При приеме на работу испытательный срок не устанавливается для:

лиц, поступающих на работу по конкурсу на замещение соответствующей должности;

лиц, окончивших организации после среднего и высшего образования и впервые поступающих на работу по полученной специальности;

В связи с чем можно заключить что Вы не состоите в трудовых отношениях с Компанией. Вам необходимо обязательно заключить трудовой договор.

Автор: Руководитель методического центра Палаты налоговых консультантов РК, советник налоговой службы I ранга Бобров В.А.

3) Вопрос: Относится ли положительная курсовая разница к доходу представительства-нерезидента в РК? Представительство финансируется головным офисом в КНР. Если положительная курсовая разница будет доходом, то нужно ли дополнительно сдавать форму 100.00?

Ответ: В соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 191 Налогового кодекса нерезидент также образует постоянное учреждение при открытии филиала или представительства, за исключением представительства, осуществляющего деятельность, указанную в пункте 6 статьи 191 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 81 Налогового кодекса юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан, относятся к плательщикам корпоративного подоходного налога.

Согласно пункту 7 статьи 68 Налогового кодекса при отсутствии объектов налогообложения налоговая отчетность не представляется, за исключением налоговой отчетности, предусмотренной статьями 149, 162, 185, 270, 296, 364, 437 Налогового кодекса.

Таким образом, юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность через постоянное учреждение, представляют в налоговые органы (в данном случае представительства) форму 100.00. При этом декларация по форме 100.00 представляется в налоговый орган независимо от наличия или отсутствия объектов налогообложения. При составлении формы 100.00 следует руководствоваться Правилами.

В соответствии с пунктом 5 статьи 2 Налогового кодекса, если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, применяются правила указанного договора.

Таким образом, если юридическое лицо-нерезидент, в данном случае — головная организация, является резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор об устранении двойного налогообложения, то для целей налогообложения применяется понятие постоянного учреждения, установленное данным договором.

В случае, если представительство юридического лица-нерезидента работает менее трех лет и не попадает под понятие — постоянное учреждение, но имеет доходы от деятельности на территории Республике Казахстан, которые подлежат отражению в декларации формы 100.00 (продажа основных средств, превышение положительной курсовой разницы над отрицательной, наступление страхового случая, возмещение сотрудником расходов в связи с утерей имущества и т.п.), то такое представительство должно сдавать форму 100.00 в том отчетном периоде, в котором оно получило доходы.

Автор: Т. Иванова, налоговый консультант

4) Вопрос: У меня был контракт на недропользование, который в 2010 году был передан в другое ТОО. Но деятельность свою ТОО продолжает, ТОО не ликвидируется. Я пыталась сдать форму 100.00 ликвидационную именно по этому контракту для того, чтобы на данном ТОО не числился этот контракт. Как показать, что у ТОО уже этого контракта нет?

Ответ: Поскольку в вопросе упоминается форма 100.00, то можно предположить, что Контракт был связан с добычей общераспространенных полезных ископаемых.

Учитывая Правила по заполнению Декларации налогоплательщики, деятельность которых полностью либо частично осуществлялась в рамках Контракта в разделе Общая информация о налогоплательщике по строке 7 «категория налогоплательщика» под литером D «недропользователь, осуществляющий добычу общераспространенных полезных ископаемых и (или) подземных вод и (или) лечебных грязей и т.д» проставляет отметку. Следовательно, при реализации права недропользования при сдаче очередной декларации не следует отмечать данную категорию.

5) Вопрос: Учредитель ТОО по договору временной финансовой помощи внес в кассу ТОО 5 000 000 (пять млн.) тенге, которые через 10 месяцев ему были возвращены в полном объеме без процентов, каков механизм и порядок определения суммы дохода от безвозмездного пользования денежными средствами в налоговом учете при определении налогооблагаемого оборота в форме 100.00

Ответ: Необходимо рассчитать сумму дохода, полученного по безвозмездно полученной услуге в виде безвозмездного пользования займом. В качестве процента по вознаграждению можно принять показатель процента, под который выдаются кредиты на пополнение оборотных средств в банке, в котором находится ваш расчетный счет. РАСЧЕТ ДОХОДА: Допустим, этот показатель составляет 19% годовых. Рассчитаем сумму вознаграждения на заем 5 000 000 тенге. Вознаграждение рассчитывается за период пользования кредитом, рассчитанного в календарных днях. Примем срок пользования заемными средствами равным 245 дней, тогда

5 000 000 х (19%: 365 дней) х 245дней = 637 671 тенге

В декларации в строке 10.00.026 «Другие доходы» отразим показатель равный 637 671 тенге.

Автор: В. Проскурина, сертифицированный бухгалтер-практик, САР

6) Вопрос: Здравствуйте! Открылась новая фирма Вопрос: расчет по авансовому надо сдавать? Заранее спасибо.

Ответ: Налогоплательщики, осуществляющие свою деятельность в общеустановленном режиме, исчисляют и уплачивают авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу в течение текущего налогового периода в порядке, установленной статьей 141 Налогового Кодекса.

При этом подпунктом 2 пункта 2 вышеуказанной статьи:

Не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу, в том числе не представляют расчеты сумм авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащих уплате за периоды до и после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период

если иное не установлено пунктом 11 настоящей статьи, вновь созданные (возникшие) налогоплательщики — в течение налогового периода, в котором осуществлена государственная (учетная) регистрация в органе юстиции, а также в течение последующего налогового периода

Следует заметить , что расчеты текущих платежей по корпоративному подоходному налогу представляют вновь возникшие юридические лица в результате реорганизации путем разделения или выделения, порядок исчисление авансовых платежей которых по корпоративному подоходному налогу регламентировано пунктом 11 статьи 141 Налогового Кодекса.

Следовательно : вновь созданные налогоплательщики , имеют право не представлять расчет текущих платежей по корпоративному подоходному налогу, за исключением вновь созданных налогоплательщиков, определенных пунктом 11 статьи 141 Налогового Кодекса, которые образовались в результате реорганизации путем разделения или выделения и если реорганизованное путем разделения или выделения юридическое лицо исчисляло авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу в налоговом периоде, в котором осуществлена такая реорганизация.

7) Вопрос: Я не сдавала форму 101.01. за 2011 год , так как оборот не превышает 325 000 МРп , но сегодня получила уведомление по этому поводу. Как мне поступить? Спасибо!

Ответ: Налогоплательщики, работающие в общеустановленном режиме, исчисляют и уплачивают авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу в течение текущего налогового периода в порядке, установленном статей 141 Налогового Кодекса.

Не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу, в том числе не представляют расчеты сумм авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащих уплате за периоды до и после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период:

налогоплательщики, у которых совокупный годовой доход с учетом корректировок за налоговый период, предшествующий предыдущему налоговому периоду, не превышает сумму, равную 325 000-кратному размеру месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января финансового года, предшествующего предыдущему финансовому году;

Возможно, Вы ошиблись в определении базы для исчисления авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу на 2011г, и не представили форму 101.01.

Вам следует уточнить сумму совокупного годового дохода за 2009 год по представленной Вами декларации по корпоративному подоходному налогу за данный период и сравнить ее с критерием СГД для исчисления текущих платежей по КПН, предусмотренной подпунктом 1 пункта 2 статьи 141 Налогового Кодекса.

Если Вы действительно ошиблись и не представили отчетность по текущим платежам по корпоративному подоходному налогу, Вам следует разобраться с Налоговыми органами по поводу сложившийся ситуации.

Автор: Л. Кодинцева, независимый налоговый консультант, член Палаты налоговых консультантов РК

8) Вопрос: Добрый день. В связи с налоговой проверкой был проведен перерасчет транспортного налога на автомобиль РАФ 22031 1982 года выпуска как за автобус. В следствие этого с данного автомобиля был снят поправочный коэффициент «0» по сроку эксплуатации более 25 лет и выставлена задолженность с 2007года. Правомерны ли действия налоговой инспекции, так как автомобиль РАФ выпускался на базе легкового автомобиля ГАЗ-24 и был грузопассажирским?

Ответ: К сожалению, вопрос поставлен недостаточно чётко и ясно. Согласно техническим характеристикам, автомобиль РАФ 22031 выпускался как автомобиль скорой помощи и отличался наличием внутри медицинского оборудования.

Вследствие этого, согласно подпункту 2) пункта 2 статьи 346 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 12.06.2001 года № 209-II в редакции на 01.01.2007 года (далее – Налоговый кодекс 2007 года) специализированные медицинские транспортные средства не являлись объектами обложения налогом на транспортные средства (далее – НТС) и поэтому к ним, в том числе и к автомобилю марки РАФ 22031, не могли применяться никакие ни понижающие, ни понижающие коэффициенты, если это автотранспортное средство использовалось по своему целевому предназначению.

Эта же норма сохранена и в подпункте 2) пункта 2 статьи 366 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 10.12.2008 года № 99-IV (далее – Налоговый кодекс 2008 года) и действует в настоящее время.

Если же это автотранспортное средство было переоборудовано для перевозки пассажиров, то оно могло в новом качестве стать объектом налогообложения НТС.

В этом случае переоборудованный РАФ 22031 должен был облагаться по ставкам той категории транспортных средств, в которую он перешёл вследствие переоборудования.

Виталий – автор вопроса считает, что переоборудованный для перевозки пассажиров РАФ 22031 попадает в категорию легковых автотранспортных средств (пункт 3 статьи 347 Налогового кодекса 2007 года), при обложении которых НТС при сроке эксплуатации свыше 20 лет применяется коэффициент 0, поскольку, как он пишет в своём вопросе, «автомобиль РАФ выпускался на базе легкового автомобиля ГАЗ-24 и был грузопассажирским».

На самом деле, базовая модель – РАФ-2203 — это микроавтобус вагонной компоновки. Салон микроавтобуса состоит из двух отделений. В переднем расположено место водителя и одно пассажирское сидение, в заднем — десять пассажирских сидений. За пассажирскими сидениями расположено багажное пространство.

Кузов — несущий, цельнометаллический. Микроавтобус имеет четыре одностворчатые двери: две справа (для посадки пассажиров), одна слева (для посадки водителя) и задняя (для доступа к багажному пространству).

На РАФ-2203 использовался двигатель от ГАЗ-24. Двигатель располагался спереди, он приводил в действие задние колёса. Задний мост тоже брался от ГАЗ-24, в то время как передняя подвеска и рулевое управление было оригинальным, но в конструкции использовались детали и элементы подвески ГАЗ-24 и ГАЗ-21.

Таким образом, утверждение, что РАФ-2203 выпускался на базе легкового автомобиля ГАЗ-24 является не совсем корректным, и поэтому при налогообложении НТС он относится к автобусам, к которым применяются ставки подпункта 4) пункта 1 статьи 347 Налогового кодекса 2007 года и не применяется коэффициент 0 пункта 3 статьи 347 Налогового кодекса 2007 года, применимый к легковым автомобилям и мотоциклам производства стран СНГ, у которых срок эксплуатации превышает двадцать лет, причём только для физических лиц.

Таким образом, мы полагаем, что, если автомобиль, выпущенный как РАФ 22031, т.е. как специализированное медицинское транспортное средство, впоследствии был переоборудован под перевозку пассажиров, то он должен облагаться НТС по ставке автобусов до 12 посадочных мест включительно как по Налоговому кодексу 2007 года, так и по Налоговому кодексу 2008 года.

Следовательно, в данном случае действия налоговых органов правомерны.

9)Вопрос: Если ТОО решило оплатить обучение сотрудника в ВУЗЕ (заключило с ним договор на обучение), то суммы пойдут на вычет по КПН только после окончания обучения или ежегодно после окончания очередного курса?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 100 Налогового Кодекса , расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом

Согласно пункта 1 статьи 110 Налогового Кодекса, вычету подлежат расходы работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 2 статьи 163 Налогового Кодекса.

Вычету подлежит, в том числе, доход работника в виде расходов работодателя, направленных в соответствии с законодательством Республики Казахстан на обучение, повышение квалификации или переподготовку работника по специальности, связанной с производственной деятельностью работодателя.

Для определения налогооблагаемого дохода и исчисления корпоративного подоходного налога налогоплательщик осуществляет ведение налогового учета по методу начисления в порядке и на условиях, установленных Налоговым Кодексом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 57 Налогового Кодекса, метод начисления — метод учета, согласно которому независимо от времени оплаты, доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью их реализации.

Следовательно, при предоставлении документов вашим работником, подтверждающие расходы, связанные с его обучением в ВУЗЕ, данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они были фактически произведены.

Автор: Л. Кодинцева, независимый налоговый консультант, член палаты налоговых консультантов РК

10) Вопрос: Здравствуйте, подскажите, пени по ИПН, соц.налогу, ОПВ и СО относятся к вычетам по КПН или нет.

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 100 Налогового Кодекса, расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом.

Налоговый кодекс при определении налогооблагаемого дохода регламентирует перечень затрат, не подлежащих вычету.

Вычету не подлежат неустойки (штрафы, пени), подлежащие внесению (внесенные) в бюджет, за исключением неустоек (штрафов, пеней), подлежащих внесению (внесенных) в бюджет по договорам о государственных закупках согласно пункта 5 статьи 115 Налогового Кодекса.

Следовательно, уплаченные Вами пени по индивидуальному подоходному налогу, социальному налогу, обязательным пенсионным отчислениям и социальным отчислениям не относятся на вычеты для определения налогооблагаемого дохода для исчисления КПН.

11) Вопрос: Исчисленый КПН за 2011 год составлят 50 0000 тг. вопрос мы эту КПН можем оплатит не сразу а почистям ? по ф 101.02 ? например 50 0000 / 9 м. (4 кв.)=55 556 тг. кажды месяц . Заранее благодарю за ОТВЕТ

Ответ: Налогоплательщики исчисляют и уплачивают авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу в течение текущего налогового периода в порядке, установленном статьей 141 Налогового Кодекса.

Сумма авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащая уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, исчисленная в соответствии с пунктами 6 и 7 вышеуказанной статьи, уплачивается равными долями в течение второго, третьего, четвертого кварталов отчетного налогового периода.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 141 Налогового Кодекса, обязаны вносить в бюджет авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу за каждый месяц в течение налогового периода, не позднее 25 числа каждого месяца в размере, определенном согласно статье 141 Налогового Кодекса.

Следовательно согласно представленной Вами формы расчета текущих платежей 101.02, по корпоративному подоходному налогу подлежащих уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, суммы текущих платежей в размере 55 556 тенге должны перечисляться в бюджет не позднее 25 числа каждого месяца.

12) Вопрос: Подскажите, как учитывать сумму неустойки при расчете КПН, считать сумму договора или сумму после удержания неустойки?

Ответ: Дело в том, что неустойка это форма штрафа. Если неустойка признана, то соответственно Налоговый кодекс разрешает признавать, данные суммы в целях налогообложения. К сожалению, из вопроса не понятно, сумма неустойки выплачивается автором, либо она получается. Но в любом случае, если, зафиксирован случай неустойки, неустойка признана другой стороной, следовательно, данная сумма должна будет отражена в декларации по КПН по строке 100.00 014, в случае, если получен доход, то есть присужденный или признанный должником штрафы пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, либо данная сумма будет включена в строку штрафы пени неустойки в составе вычетов.

Автор: О. Савченко, партнер по контролю качества ТОО АК «ТрастФинАудит», CAP, ДипИФР

13) Вопрос: Наш руководитель питается в ресторане, можно ли отнести эти расходы в вычеты как представительские расходы, каков налоговый и бухгалтерский учет представительских расходов?

Ответ: В соответствии со статьей 102 Налогового кодекса к представительским расходам относятся расходы по приему и обслуживанию лиц, в том числе физических лиц, не состоящих в штате налогоплательщика, производимые:

1) в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества;

2) в целях организации и проведения заседаний совета директоров, иного органа управления налогоплательщика, кроме исполнительных органов, независимо от места проведения указанных мероприятий.

К представительским расходам относятся в том числе расходы на транспортное обеспечение указанных лиц, питание во время переговоров, оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

Не относятся к представительским расходам и не подлежат вычету расходы на организацию досуга, развлечений или отдыха.

Представительские расходы относятся на вычеты в размере, не превышающем 1 процента от суммы расходов работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 2 статьи 163 Налогового кодекса.

Согласно пп.27) пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса не рассматриваются в качестве дохода физического лица представительские расходы по приему и обслуживанию лиц, произведенные в соответствии со статьей 102 настоящего Кодекса.

Питание сотрудника в ресторане за счет организации к представительским расходам не относится – это доход работника в виде материальной выгоды (статья 165 Налогового кодекса), который является объектом обложения всеми налогами и других обязательных платежей на общем основании.

Представительские расходы должны быть подтверждены первичными документами по товарам и услугам, отнесенным к представительским расходам и так же внутренними документами, на основании которых эти расходы отнесены к представительским.

Так согласно Методических рекомендаций по проведению налоговых проверок, утвержденных Приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 24 июня 2011 года № 248 в Главе 5 «Проверка правильности определения вычетов» рекомендовано по представительским расходам проверять наличие следующих документов:

1) приказ первого руководителя об организации приема гостей;

2) программу проведения мероприятия, с указанием даты и места проведения мероприятия, перечень обсуждаемых вопросов;

3) смету расходов, утвержденную первым руководителем с перечислением конкретных расходов, сумм, выделяемых по эти статьям, числа участников, общей суммы по всем статьям и резервной суммы средств;

4) приказ об утверждении программы проведения мероприятия, состава комиссии, ответственной за проведение и общей суммы расходов, предусмотренной сметой на проведение мероприятия;

5) акт об исполнении сметы, который является документом, фиксирующим фактическое исполнение плановой сметы и являющимся основанием для списания с подотчетного лица денежных сумм, полученных в подотчет для проведения этого мероприятия;

6) первичные документы, подтверждающие расходы (авансовые отчеты, расходные и приходные ордера, чеки, закупочные акты, справки о ценах, калькуляции, счета, билеты, договора аренды, счета на услуги и т.д.).

Автор: Н. Салиева, главный бухгалтер

14) Вопрос: Компания-недропользователь перечислила денежные средства в виде благотворительной помощи на расчетный счет Дома ребенка. Может ли бухгалтер отнести данные расходы на вычеты, и какие документы необходимы для этого?

Ответ: Согласно статье 112 НК расходы, фактически понесенные недропользователем на развитие социальной сферы регионов, относятся на вычеты в пределах сумм, установленных контрактом на недропользование.

Как правило в Контрактах на недропользование в разделе Понятийность даются определения терминов используемых в тексте Контракта, либо отдельные понятия даются в тех разделах к которым они относятся, таким образом необходимо обратиться к тексту Контракта и определиться с данным вопросом. Практика работы снедропользователями показывает, что в рамках статьи 112 НК к недропользователю с письмом об оказании помощи обращается Акимат региона и просит перечислить денежные средства на определенный объект, ссылаясь на обязательства Недропользователя в рамках контракта осуществлять расходы на поддержание и развитие соцсферы региона.

Если Дом ребенка не подпадает под прямые вычеты по Контракту, то Компания имеет право воспользоваться статьей 133 НК. В рамках статьи 133 НК Компания имеет право уменьшить налогооблагаемый доход при его наличии на стоимость имущества, переданного некоммерческим организациям и организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, на безвозмездной основе в размере общей суммы, не превышающей 3 % от налогооблагаемого дохода. К организациям соцсферы согласно статье 135 НК относится, в том числе и деятельность в области социальной защиты и социального обеспечения детей, престарелых и инвалидов

Основанием для таких расходов будет являться решение Компании, вынесенное на основании обращения со стороны лица, получающего помощь.

Автор: Т. Команчук, руководитель отдела налогового консультирования ТОО «НАК «Центраудит-Казахстан»

15) Вопрос: Компания А в 2010 году в соответствии с решением учредителя реорганизуется путем выделения вновь созданной Компании Б, при этом реорганизуемое юридическое лицо, а именно Компания А продолжает свою деятельность. На начало налогового периода Компания А имела переносимый налоговый убыток В течение 2010 года, до момента реорганизации, Компанией А была получена налогооблагаемая прибыль . Наш вопрос заключается в следующем: Как правильно отразить в декларации за 2010 год размер налогооблагаемой прибыли Компании А и Компании Б, а также каким образом отразить налоговый убыток в декларациях этих компаний? Мы предполагаем два варианта отражения: Вариант 1 – Компания А отражает всю налогооблагаемую прибыль полученную до момента реорганизации и уменьшает его на всю сумму переносимого налогового убытка. Компания Б отражает только прибыль, заработанную после реорганизации и не имеет переносимого налогового убытка. Вариант 2 — Компания А выделяет Компании Б часть переносимого налогового убытка и часть налогооблагаемой прибыли , возникшей до момента реорганизации, в пропорциях , согласно разделительного баланса и соответственно отражает в декларации оставшуюся после выделения часть переносимого налогового убытка и налогооблагаемой прибыли. Компания Б соответственно отражает выделенные ей переносимый налогооблагаемый убыток и налогооблагаемую прибыль.

Ответ: Порядок реорганизации юридического лица регламентирован статьями 45 и 47 Гражданского Кодекса, в которых предусмотрено, что в случае реорганизации юридического лица путем выделения, производится разделение имущественных прав и обязанностей путем составления разделительного баланса, который подлежит утверждению.

При составлении разделительного баланса необходимо определить распределение активов и обязательств между старым и новым (выделяемым) юридическим лицом. Какие обязательства и какая часть капитала перейдут к новому юридическому лицу. Необходимо по каждой статье баланса сделать подробную расшифровку, которую надо утвердить на общем собрании учредителей при рассмотрении вопроса о выделении.

При реорганизации, путем выделения, можно поделить как налоговые требования, так и налоговые обязательства.

Исполнение налогового обязательства при реорганизации юридического лица путем выделения производится в соответствии с требованиями статьей 39 Налогового Кодекса.

Представление разделительного баланса является обязанностью налогоплательщика, предусмотренной подпунктом 4 пункта 6 вышеуказанной статьи.

Согласно приведенной Вами ситуации при проведении процедуры реорганизации юридического лица, путем выделения, необходимо составление и утверждение разделительного баланса, в котором будут поделены как активы и обязательства, так и налоговые требования, и налоговые обязательства.

Следовательно, в целях определения налоговых обязательств по корпоративному подоходному налогу Вам следует применить 2 Вариант, а именно:

Компания А может выделить Компании Б часть переносимого налогового убытка и часть налогооблагаемой прибыли, возникшей на момент реорганизации, в пропорциях, согласно разделительного баланса и соответственно отражает в декларации оставшуюся после выделения часть переносимого налогового убытка и налогооблагаемой прибыли.

Компания Б соответственно отражает выделенные ей переносимый налогооблагаемый убыток и налогооблагаемую прибыль.

16) Вопрос: ТОО арендует помещение у Гос. предприятия, согласно договора аренды часть арендной платы перечисляется напрямую в республиканский бюджет. Арендодатель на эту сумму сч.фактуры не выставляет. Могу ли я взять эти расходы на вычеты только согласно договора, без счета-фактуры?

Ответ: Согласно статье 100 Налогового кодекса на вычеты относятся расходы , связанные с получением дохода и при наличии подтверждающих документов. Однако в этой статье нет прямого указания на необходимость наличия счета-фактуры. Поэтому вы можете отнести на вычеты сумму арендной платы при наличии договора с государственным предприятием и платежного документа.

Автор: А. Абдирова, партнер юридической компании «GRATA», член Палаты налоговых консультантов РК

17) Вопрос: На балансе у организации имеются жилые квартиры в которых проживают сотрудники данной организации (данные квартиры не участвуют в получении дохода), на них начисляется амортизация, так вот она идет на вычет или нет?

Ответ: Если данные квартиры не участвуют в получении дохода, то амортизация в налоговом учете на вычеты не относится, так как в статье 100 четко прописано, что на вычеты относятся расходы связанные с получением дохода.

Автор: А. Абдирова, партнер юридической компании GRATA, член Палаты налоговых консультантов РК

18) Вопрос: Включается ли в СГД получающей организации стоимость безвозмездно переданных основных средств?

Ответ: Доход в виде безвозмездно полученного имущества включается в СГД и отражается по строке 100.00.016 по стоимости отраженной в акте-приема передачи.

Автор: А. Абдирова, партнер юридической компании GRATA, член Палаты налоговых консультантов РК

nalogikz.kz

Унитарное предприятие

Для удобства изучения материала статью разбиваем на темы:

Унитарное предприятие

Унитарное предприятие — коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником этого имущества.

Унитарным государственное (муниципальное) предприятие считается еще и потому, что его имущество неделимо и не может быть распределено по вкладам (долям, акциям), в том числе и между работниками предприятия.

Унитарность — специфическая форма организации деятельности.

• созданием юридического лица путем выделения собственником определенной имущественной массы, а не объединения собственности нескольких лиц;
• сохранением права собственности на имущество за учредителем;
• закреплением имущества за юридическим лицом на ограниченном вещном праве (хозяйственного ведения или оперативного управления);
• неделимостью имущества;
• отсутствием членства;
• единоличными органами управления.

К основным причинам создания унитарных предприятий следует отнести:

• необходимость использования имущества, приватизация которого запрещена;
• осуществление деятельности по решению социальных задач, в том числе реализации определенных товаров и услуг по минимальным ценам и организации закупочных и товарных интервенций по товарам первой необходимости;
• обеспечение отдельных дотируемых видов деятельности и ведение убыточных производств.

Цель деятельности унитарных предприятий — решение государственных задач на коммерческой основе.

Имущество унитарных предприятий является неделимым и не распределятся по частям между участниками. Имущество находится в государственной (муниципальной) собственности, т. е. принадлежит РФ, субъекту РФ, муниципальному образованию, в зависимости от того, кто выступает учредителем.

Юридическое лицо обладает специальной правоспособностью, не может иметь в принципе право собственности.

Одно из самых уродливых образований в ГК РФ. Это коммерческая организация, но она при этом не может иметь имущество в собственности, не может распоряжаться тем имуществом, которое заработало в процессе деятельности. Это атавизм. С одной стороны, это коммерческая организация, с другой стороны, деятельность организации сильно ограничена. Рассматривать такие организации как полноценных партнеров нельзя, т. к. нельзя предусмотреть, чем закончатся дела с такими организациями. Когда принимали ГК, то его принимали те люди, которые получили образование в советское время, когда считалось, что юридические лица не могут обладать собственностью. Получается, что государство управляет, но оно не способно эффективно управлять имуществом, что доказала экономическая наука. Унитарные предприятия оставили как временное явление, но усугубили тем, что приняли дополнительно еще специальный закон об унитарных предприятиях.

Унитарное предприятие – это юридическое лицо, которое учреждено государством или органом местного самоуправления в предпринимательских целях или в целях выпуска особо значимых товаров, выполнения работ, оказания услуг, имущество которого находится в государственной (муниципальной) собственности.

Выделяется два вида унитарных предприятий:

1. унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения. Все имущество, которое выделено учредителем и которое заработано в процессе деятельности, принадлежит предприятия на праве хозяйственного ведения и находится в собственности государства (муниципального органа).
2. унитарные предприятия, основанные на праве оперативного управления (казенные предприятия). Это еще более худший вариант (по сравнению с первым). Действует предприятие на основе сметы доходов-расходов, данной ему собственником.

Учредительный документ – устав.

Унитарные предприятия не имеют права совершать сделки, которые противоречат целям собственника. Всем своим недвижимым имуществом может распоряжаться только с согласия собственника.

Предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения, может распоряжаться самостоятельно движимым имуществом, но за исключением установленных в законе и иных нормативно-правовых актах.

1. не может распорядиться движимым имуществом, если это лишает их возможности осуществлять свою уставную деятельность. Это невозможно делать даже с согласия собственника. Если такая сделка совершена, она является ничтожной.
2. без согласия собственника нельзя совершать сделки, связанные с предоставлением займа, поручительства, получением банковских гарантий с иными обременениями, а также нельзя совершать уступки требования, перевод долга, заключать договоры простого товарищества. Т. е. организация не может сама решать вопросы, которые являются нормальными для любой коммерческой организации.
3. в уставе могут быть предусмотрены и другие сделки, для которых нужно получать согласие собственника.

Казенные предприятия: все сделки совершает только с согласия собственника. Исключение: казенное предприятие самостоятельно реализует свою продукцию. Но деньги, полученные от реализации продукции, тратятся так, как укажет собственник.

Ответственность – всем имуществом, которое принадлежит ему на праве хозяйственного ведения. Не несет ответственности по обязательствам собственника имущества. Собственник имущества (РФ, субъект РФ, муниципальное образование) не несет ответственности по обязательствам унитарного предприятия.

Исключение: когда унитарное предприятие является банкротом, и банкротство вызвано действиями собственника. Собственник несет субсидиарную ответственность.

Учреждение унитарного предприятия

Федеральное унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения, учреждается по решению правительства; унитарное предприятие субъекта федерации – на основании решения органа власти субъекта федерации; муниципальное унитарное предприятие – на основе решения органа муниципального самоуправления.

Те же органы решают вопрос о создании казенных предприятий.

Законодатель ограничивает перечень случаев, когда унитарные предприятия могут быть созданы.

Основания создания унитарного предприятия на праве хозяйственного ведения – см. п. 4 ст. 8 закона об унитарных предприятиях:

1. необходимость использования имущества, приватизация которого запрещена;
2. необходимость решения каких-либо социальных задач;
3. необходимость осуществления научно-технической деятельности и т.д.

Казенные предприятия могут создаваться в следующих случаях:

1. если основная часть их продукции (услуг, работ) предназначена для нужд РФ, субъекта РФ, муниципального образования;
2. необходимость использовать имущество, приватизация которого запрещена;
3. если необходимо осуществить дотируемые виды деятельности и вести убыточные производства.

В создании унитарного предприятия может принимать участие только один собственник.

Единственный учредительный документ – устав, который утверждается публичным собственником (органом власти: правительством, органом власти субъекта федерации, органом местного самоуправления). Устав должен содержать сведения о целях предметов деятельности, о структуре его органов, а также сведения о размере фонда унитарного предприятия и о направлениях использования прибыли. В уставе казенного предприятия еще дополнительно должно быть предусмотрен порядок распределения его доходов.

Уставный фонд – это минимальный размер имущества, который гарантирует интересы кредиторов. Для государственных унитарных предприятий это 5 тысяч МРОТ, для муниципальных унитарных предприятий – 1 тысяча МРОТ.

Уставный фонд существует только в предприятиях, основанных на праве хозяйственного ведения. В казенных предприятиях фонда, т. к. предприятие живет на бюджетные ассигнования.

Высший орган управления – собственник (учредитель) имущества, который принимает решение о реорганизации, ликвидации, изменении Устава, назначает на должность руководителя унитарного предприятия, главного бухгалтера, а также утверждает бухгалтерскую отчетность унитарного предприятия, а также устанавливает основные показатели плановой программы финансово-хозяйственной деятельности унитарного предприятия.

Собственник также имеет широкие права в отношении имущества казенного предприятия. Может изымать излишнее имущество, которое не используется или используется не по назначению. Также доводит до сведения казенного предприятия обязательные заказы.

Собственник имущества любого предприятия может предъявлять иски об истребовании имущества предприятия, может обращаться в суд с требованием о признании недействительности сделок или их применении, т.е. обладает очень широкими полномочиями.

Руководитель унитарного предприятия – следующий орган управления – единоличный, который назначается собственником и контролируется им. Это единственное лицо, которое может действовать от имения юридического лица без доверенности. Руководитель может заниматься (помимо основной деятельности) преподавательской, научной, иной творческой деятельностью, т. е. не имеет права занимать руководящие должности в других юридических лицах, не может быть участником других юридических лиц, независимо от того, коммерческое или некоммерческое образование. Т.е. очень много ограничений, режим схож с государственными служащими.

Сложные ограничения в отношении сделок. Сделки, в которых имеется заинтересованность – см. почти аналогично вышеперечисленным. Отличие – если заинтересованным лицом является руководитель унитарного предприятия или его родственники, то чтобы состоялась сделка, требуется согласие собственника имущества унитарного предприятия. Если в совершении сделки имелась заинтересованность и она совершена без согласия собственника, то она может быть признана недействительной по иску собственника или самого унитарного предприятия.

Закон предусматривает следующие виды:

1. слияние нескольких унитарных предприятий;
2. присоединение к одному унитарному предприятию другого унитарного предприятия;
3. разделение и выделение – в результате появляется новое унитарное предприятие.

Т. е. должна сохраняться организационно-правовая форма. Это связано с тем, что унитарное предприятие – неполноценное юридическое лицо, с массой ограничений.

Преобразование УП сопровождается переменой (сменой) собственника имущества.

Изменение вида УП (напр., изменение с казенного на праве хозяйственного ведения) не является реорганизацией. Не является реорганизацией переход права собственности на имущество УП от одного публичного собственника к другому.

Государственное унитарное предприятие

Государственное унитарное предприятие является коммерческой организацией, у которой нет прав на какое-либо имущество, закрепляемое за ней собственником данного имущества. Также стоит отметить, что унитарным предприятие может считаться еще и потому, что его имущество является неделимым и не предусматривает возможность распределения по вкладам, в том числе и между работниками данного предприятия.

Стоит отметить, что унитарное предприятие представляет собой довольно специфическую форму организации деятельности.

В частности, унитарность характеризуется следующим:

• Создается юридическое лицо посредством выделения собственником некоторой массы имущества, а не объединением собственности со стороны нескольких лиц.
• Сохраняется полное право собственности на любое имущество за учредителем.
• Имущество закрепляется за определенным юридическим лицом на ограниченных правах.
• Имущество является абсолютно неделимым.
• В компании полностью отсутствует возможность членства.
• Органы управления являются единоличными.

Среди основных причин, почему руководители предпочитают создать именно унитарное предприятие, следует выделить следующие:

• Нужно использовать определенное имущество, которое невозможно приватизировать.
• Требуется осуществление деятельности по решению тех или иных социальных задач, включая также реализацию каких-либо услуг или же товаров по минимальной стоимости, а также организацию товарных и закупочных интервенций по товарам, относящихся к категории первой необходимости.
• Должны обеспечиваться отдельные дотируемые виды деятельности или же вестись какие-либо убыточные производства.

Цель, которую ставит перед собой унитарное предприятие – решение тех или иных задач государства на коммерческой основе.

Имущество, которое выделяется данному предприятию в процессе его формирования, находится в муниципальной или государственной собственности, в то время как компания пользуется им на разных правах, описанных далее.

В фирменном наименовании, которое имеют государственные и муниципальные унитарные предприятия, должно присутствовать имя собственника имущества, закрепленного за этой компанией.

Устав предприятия должен включать в себя четкую информацию, кому конкретно принадлежит имущество данного предприятия, то есть о собственнике всего имущества. Помимо этого стоит отметить, что государственные и муниципальные унитарные предприятия всецело отвечают по взятым на себя обязательствам всем имуществом, и при этом не несут никакой ответственности по обязательствам со стороны собственника данного имущества.

Орган унитарного предприятия – это ответственный руководитель, который назначается непосредственно самим собственником или же каким-либо уполномоченным собственником органом, который ему является подответным.

В соответствии с действующим Гражданским Кодексом унитарные предприятия формируются исключительно в форме муниципальных и государственных компаний, которые основываются на разных правах.

Федеральное государственное унитарное предприятие, которое основывается на праве хозяйственного ведения, формируется по решению уполномоченного на это действие государственного органа или же определенного органа местного самоуправления.

В данном случае в качестве учредительного документа используется устав компании, который в любом случае должен утверждаться министерством, ведомством или же каким-либо иным федеральным органом, который действующим законодательством наделен функциями координирования и регулирования деятельности компаний в данной отрасли. Устав, которым руководствуется федеральное государственное унитарное предприятие, должен включать в себя, помимо стандартной информации, которая является необходимой для каждого юридического лица, также информацию о конкретном предмете и различных целях деятельности данного предприятия и информацию о размере уставного фонда. Стоит отметить тот факт, что предприятие унитарного типа представляет собой единственную коммерческую организацию, у которой есть гражданские права и обязанности, непосредственно связанные с деятельностью, обозначенной уставом.

Собственник имущества, которое закрепляется за данным предприятием, не отвечает по обязательством компании за исключением тех случаев, когда банкротство компании является прямым следствием указаний со стороны собственника данного имущества. Учредитель же определяет, каким составом будет руководствоваться муниципальное унитарное предприятие, а также кто именно будет назначен его руководителем.

Предприятия такого типа основываются на базе того имущества, которое на данный момент находится в федеральной собственности, муниципальной собственности или же собственности различных субъектов РФ. Такое государственное унитарное предприятие в качестве учредительного документа использует устав, который утверждается правительством, субъектом страны или же органом местного самоуправления, у которого имеются соответствующие полномочия.

Таким образом, государственное унитарное предприятие не может распоряжаться любым имуществом, если на то нет разрешения непосредственно собственника данного имущества.

Фирменное наименование компании, которое основывается на праве оперативного управления, в любом случае должно включать в себя указание на то, что данное предприятие казенное.

Российская Федерация, какой-либо ее субъект или же муниципальное образование в данном случае несут субсидиарную ответственность по конкретным обязательствам, которые имеет федеральное унитарное предприятие, если присутствует недостаточность его имущества. Также стоит отметить тот факт, что решение о реорганизации или полной ликвидации таких предприятий принимает непосредственно правительство, субъект РФ или определенный орган местного самоуправления.

Имущество унитарного предприятия может использоваться следующими способами:

• Оперативное управление.
• Хозяйственное ведение.

Стоит отметить, что имущество данного предприятия представляет собой собственность РФ, ее субъекта или же определенного муниципального образования, а также находится в его распоряжении на разных правах, указанных выше.

Если речь идет о хозяйственном ведении, то в данном случае права унитарного предприятия включают в себя возможность распоряжения данным имуществом, а также доходами и выпускаемой продукцией полностью самостоятельно, учитывая различные ограничения, которые устанавливаются законодательством и другими правовыми актами.

В случае оперативного управления предприятие может распоряжаться имуществом, собственной продукцией и доходом исключительно в том случае, если на это было получено согласие со стороны собственника.

Собственник имущества полностью решает вопросы касательно создания предприятия, выбора определенного предмета, а также задач, которые ставит перед собой его деятельность, ликвидации и реорганизации. Помимо этого, им осуществляется контроль над использованием по определенному назначению и надлежащей сохранностью имущества, принадлежащего предприятию. Стоит отметить, что производственное унитарное предприятие может получить имущество от собственника исключительно в качестве вклада в уставной фонд или же сверх определенного уставного фонда.

Управление унитарным предприятием не предусматривает возможности учреждать какие-либо дочерние предприятия, так как присутствует законодательный запрет на то, чтобы выступать учредителем каких-либо других унитарных предприятий посредством передачи им определенной доли своего имущества в хозяйственное ведение. Необходимость в использовании данного запрета обуславливается тем, что нельзя вывести из-под контроля имущество предприятия посредством создания дочерних компаний.

Финансовые ресурсы, которые имеет государственное или частное унитарное предприятие, имеют такие же источники, как и все остальные коммерческие предприятия.

В частности может быть несколько возможных источников формирования имущества такой компании:

• Имущество, которое передается компании по личному решению собственника в качестве оплаты уставного фонда;
• Другое имущество, которое по собственному желанию передается собственником в управление компании;
• Прибыль, которая была получена вследствие хозяйственной деятельности;
• Различные заемные средства, включая также кредиты банков;
• Амортизационные отчисления;
• Дотации из бюджета и различные капитальные вложения;
• Доходы, которые были получены от различных хозяйственных товариществ и обществ, в уставных капиталах которых принимает участие данное предприятие;
• Пожертвования от предприятий, организаций, граждан или же учреждений;
• Другие источники, которые являются не противоречащими действующему законодательству РФ, включая также доходы тот сдачу в аренду определенного имущества.

У унитарного предприятия есть право самостоятельно распоряжаться активной частью средств. В частности такая компания может продавать другим предприятиям, учреждениям или же организациям различные транспортные средства, оборудование, сырье или же инвентарь, а также прочие материальные ценности для того, чтобы получить доход от реализации данных активов.

У такой компании нет возможности каким-либо образом распоряжаться недвижимым имуществом, и в случае необходимости его продажа может осуществляться только в том случае, если на это было получено непосредственное согласие со стороны собственника данного имущества.

В соответствии с действующим постановлением правительства различные сделки, связанные с продажей федерального недвижимого имущества, закрепленного за федеральным государственным унитарным предприятием на правах хозяйственного ведения, проводится посредством продажи данного имущества через аукцион. Организатором в данном случае должно выступать само предприятие или же то лицо, которое действует на основании договора с определенным предприятием.

Взаимоотношения между государственным предприятием и собственником его имущества полностью регламентируются действующими постановлениями правительства.

В частности, постановлениями утверждены Правила разработки и последующего утверждения программ деятельности унитарных предприятий, а также определения той части прибыли таких предприятий, которая должна быть перечислена в федеральный бюджет.

Особенности финансов в данном случае основываются на методах формирования источников получения денежных ресурсов компании. Финансы, которые присутствуют у того или иного унитарного предприятия, значительно отличаются от финансов организаций и, в первую очередь, финансов акционерных обществ. Данные отличия заключаются в формировании уставного капитала, получении и дальнейшем использовании полученной прибыли, а также привлечении сторонних бюджетных источников финансирования или же заемного капитала.

Уставной капитал, который имеют унитарные предприятия, формируется посредством закрепленных оборотных и основных активов, а его размер отображается в балансе компании на дату утверждения данного устава. Уставной фонд унитарного предприятия выполняет точно такие же функции, как и уставной капитал каких-либо других коммерческих организаций. Помимо того, что данный фонд рассматривается как материальная основа для осуществления предприятием хозяйственной деятельности, именно он используется в качестве базового индикатора ее эффективности.

Если в конце финансового года цена чистых активов данного предприятия окажется меньше того минимального размера, который был установлен на дату государственной организации, и при этом на протяжении последующих трех месяцев стоимость чистых активов не будет восстановлена хотя бы до этого уровня, в таком случае собственником муниципального предприятия в обязательном порядке должно быть принято решение о его окончательной ликвидации.

Муниципальное унитарное предприятие

Законодательство об унитарных предприятиях предлагает две формы их деятельности:

• на праве хозяйственного ведения (государственные и муниципальные унитарные предприятия);
• муниципальные унитарные предприятия, осуществляющие свою деятельность на основе оперативного управления (казенные учреждения).

Органы государства или органы местного самоуправления своим решением образуют государственные и муниципальные унитарные предприятия, осуществляющие свою деятельность на праве хозяйственного ведения. Их создают с определенной целью – выполнять конкретные работы, оказывать разнообразные услуги и производить определенную продукцию. Все эти задачи характерны для коммерческих организаций. Однако, такие юридические лица для совершения различных сделок в правах не ограничиваются. Например, они могут сдать в аренду пустующее помещение.

Учредительный документ этого юридического лица — устав. Кроме общей информации, он предоставляет сведения о целях деятельности организации и размере уставного фонда.

Государственное унитарное предприятие обычно имеет размер уставного фонда не меньше, чем 5000-кратный размер минимальной ежемесячной оплаты труда, а муниципальное – не меньше 1000-кратного размера. Уставной фонд создают только в муниципальных предприятиях.

Управляются такие учреждения одним человеком – директором. Назначает его на эту должность собственник или имеющий на это соответствующие полномочия специальный орган.

Если в федеральной или муниципальной собственности имеется имущество, то на его базе образовываются муниципальные казенные учреждения. Они считаются унитарными предприятиями, осуществляющими свою деятельность на праве оперативного управления с учредительным документом в виде устава.

Собственник-учредитель обладает правом ликвидировать имущество, которое не используется, считается лишним или его применяют не по назначению.

Только собственник дает согласие пользоваться любым имуществом муниципальному казенному предприятию. Название предприятия в обязательном порядке должно содержать слово «казенный».

Производственное унитарное предприятие

Производственный кооператив — это добровольное объединение граждан на основе членства для совместной коммерческой и трудовой деятельности, основанной на их личном трудовом или ином участии. Уставный фонд производственного кооператива формируется за счёт паевых взносов членов, которые несут субсидиарную ответственность по обязательствам.

Прибыль кооператива распределяется между его членами в соответствии с их трудовым участием. В таком же порядке распределяется имущество, оставшееся после ликвидации кооператива, и удовлетворение требований его кредиторов. Отличительной особенностью производственных кооперативов от хозяйственных товариществ является то, что в них не допускается участие юридических лиц.

Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия.

В форме унитарных предприятий могут быть созданы государственные (республиканские или коммунальные) или частные предприятия.

Имущество унитарного предприятия находится в государственной либо в частной собственности.

Унитарные предприятия подразделяются на две категории:

• унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения;
• унитарные предприятия, основанные на праве оперативного управления.

Право хозяйственного ведения — это право предприятия владеть, пользоваться и распоряжаться имуществом собственника в пределах, установленных законом или иными правовыми актами. Право оперативного управления — это право предприятия владеть, пользоваться и распоряжаться закрепленным за ним имуществом собственника в пределах, установленным законом, в соответствии с целями его деятельности, заданиями собственника и назначением имущества. Унитарное предприятие, основанное на праве оперативного управления, называется казённым. Создается по решению Правительства, государство несет субсидиарную ответственность по обязательствам казенного предприятия при недостаточности его имущества.

Право хозяйственного ведения шире права оперативного управления, т.е. предприятие, функционирующее на основе права хозяйственного ведения, имеет большую самостоятельность в управлении.

Частное унитарное предприятие

Частным унитарным предприятием (ЧУП) признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней имущество. Имущество частного унитарного предприятия (ЧУП) находится в частной собственности физического лица (совместной собственности супругов или членов крестьянского (фермерского) хозяйства) либо юридического лица и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения. В этом случае речь идет об унитарном предприятии.

Имущество ЧУП является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия.

Основным учредительным документом ЧУП является Устав частного унитарного предприятия, утвержденный учредителем. Устав ЧУП должен содержать: наименование, место нахождения, предмет и цели деятельности, порядок управления деятельностью предприятия, размер уставного фонда, порядок, источники и сроки его формирования Фирменное наименование ЧУП должно содержать указание на форму собственности (частное) лишь тогда, когда оно создано физическим лицом, указание на характер деятельности (например: торговое, производственное, аудиторское и т.д.) и указание на организационно-правовую форму (унитарное предприятие) Государственная пошлина за регистрацию частного унитарного предприятия составляет 3 базовых величины Законодательная основа — Гражданский кодекс.

Место регистрации ЧУП. ЧУП может располагаться (регистрироваться) в жилом помещении (квартире, жилом доме) собственника имущества частного унитарного предприятия при соблюдении ряда условий, жилое помещение принадлежит ему на праве собственности.

Имущество ЧУП. ЧУП только с разрешения собственника имущества (уполномоченного им органа, если иное не установлено законодательством) может быть участником хозяйственных обществ и вкладчиками в коммандитных товариществах. Унитарное предприятие не вправе вносить в качестве вклада в уставный фонд хозяйственных обществ или товариществ, принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения недвижимое имущество без согласия собственника.

ЧУП не вправе продавать принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения недвижимое имущество, сдавать его в аренду, в залог, вносить в качестве вклада в уставный фонд хозяйственных обществ и товариществ или иным способом распоряжаться им без согласия собственника. Остальным имуществом, принадлежащим предприятию, оно распоряжается самостоятельно, за исключением случаев, установленных законодательством и собственником.

Собственник имущества, находящегося в хозяйственном ведении, в соответствии с законодательством решает вопросы создания унитарного предприятия, определения предмета и целей его деятельности, его реорганизации и ликвидации, назначает руководителя предприятия, осуществляет контроль за использованием по назначению и сохранностью принадлежащего предприятию имущества.

Собственник имеет право на получение части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении созданного им предприятия.

Собственник имущества не отвечает по обязательствам ЧУП, за исключением случаев наступления банкротства предприятия по его вине.

Коммунальное унитарное предприятие

Коммунальное унитарное предприятие образуется компетентным органом местного самоуправления в распорядительном порядке на основе обособленной части коммунальной собственности и входит в сферу его управления.

Орган, в сферу управления которого входит коммунальное унитарное предприятие, является представителем собственника — соответствующего территориального общества и выполняет его функции в пределах, определенных этим Кодексом и другими законодательными актами.

Имущество коммунального унитарного предприятия находится в коммунальной собственности и закрепляется за таким предприятием на праве хозяйственного ведения (коммунальное коммерческое предприятие) или на праве оперативного управления (коммунальное некоммерческое предприятие).

Уставный фонд коммунального унитарного предприятия создается органом, в сферу управления которого оно входит, до регистрации его как субъекта хозяйствования. Минимальный размер уставного фонда коммунального унитарного предприятия устанавливается соответствующим местным советом.

Наименование коммунального унитарного предприятия должно содержать слова «коммунальное предприятие» и указание на орган местного самоуправления, в сферу управления которого входит данное предприятие.

Коммунальное унитарное предприятие не несет ответственности по обязательствам собственника и органа местного самоуправления, в сферу управления которого оно входит.

Коммунальное унитарное предприятие возглавляет руководитель предприятия, который назначается органом, в сферу управления которого входит предприятие, и является подотчетным этому органу.

Убытки, причиненные коммунальному унитарному предприятию вследствие наполнения решений органов государственной власти или органов местного самоуправления, подлежат возмещению указанными органами добровольно или по решению суда.

Особенности хозяйственной деятельности коммунальных унитарных предприятий определяются в соответствии с требованиями, установленными этим Кодексом к деятельности государственных коммерческих или казенных предприятий, а также других требований, предусмотренных законом.

Управление унитарных предприятий

Управление деятельностью унитарного предприятия осуществляется его единоличным руководителем — директором (генеральным директором). Руководитель унитарного предприятия назначается собственником имущества унитарного предприятия. Руководитель унитарного предприятия подотчетен собственнику имущества унитарного предприятия. Руководитель унитарного предприятия действует от имени унитарного предприятия без доверенности, в том числе представляет его интересы, совершает в установленном порядке сделки от имени унитарного предприятия, утверждает структуру и штаты унитарного предприятия, осуществляет прием на работу работников такого предприятия, заключает с ними, изменяет и прекращает трудовые договоры, издает приказы, выдает доверенности в порядке, установленном законодательством.

Руководитель унитарного предприятия не вправе быть учредителем (участником) юридического лица, занимать должности и заниматься другой оплачиваемой деятельностью в государственных органах, органах местного самоуправления, коммерческих и некоммерческих организациях, кроме преподавательской, научной и иной творческой деятельности, заниматься предпринимательской деятельностью, быть единоличным исполнительным органом или членом коллегиального исполнительного органа коммерческой организации, за исключением случаев, если участие в органах коммерческой организации входит в должностные обязанности данного руководителя, а также принимать участие в забастовках.

Руководитель унитарного предприятия подлежит аттестации в порядке, установленном собственником имущества унитарного предприятия.

Руководитель унитарного предприятия отчитывается о деятельности предприятия в порядке и в сроки, которые определяются собственником имущества унитарного предприятия.

Правоспособность унитарного предприятия. Унитарное предприятие может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Унитарное предприятие является юридическим лицом, а, следовательно, правоспособным субъектом гражданского оборота: в соответствии со ст. 48 ГК оно может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Одно из отличий унитарного предприятия от всех иных юридических лиц, преследующих извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности (коммерческих организаций), — специальная правоспособность, прямо предусмотренная законом для данной организационно-правовой формы, к какой бы сфере бизнеса ни относилась ее деятельность. В этом заключается принципиальное отличие унитарного предприятия от всех тех коммерческих юридических лиц, чья специальная правоспособность закрепляется их учредительными документами. Сделки унитарного предприятия, совершенные в нарушение специальной правоспособности, содержание которой обозначено его уставом, ничтожны, в то время как внеуставные сделки иных коммерческих юридических лиц оспоримы.

Принцип специальной (целевой) правоспособности унитарного предприятия означает, во-первых, что юридическое лицо создано для достижения определенных целей и имеет право заниматься лишь определенными видами деятельности; а во-вторых, что оно не вправе совершать действия, лишающие его возможности заниматься той деятельностью, для осуществления которой это юридическое лицо было создано. Наделение государственных юридических лиц специальной правоспособностью способствует решению тех экономических задач, для выполнения которых они учреждаются, и предотвращает ненадлежащее и бесконтрольное использование государственной (муниципальной) собственности.

Границы правоспособности унитарного предприятия. Закон закрепляет два важных общих ограничения правоспособности унитарного предприятия. Во-первых, унитарные предприятия не вправе совершать сделки, противоречащие целям и предмету их деятельности, определенным уставом предприятия. Такие сделки являются ничтожными на основании ст. 1681. Во-вторых, унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения, вправе распоряжаться принадлежащим ему имуществом только в пределах, не лишающих его возможности осуществлять уставную деятельность после совершения сделки. Это относится как к недвижимому, так и к движимому имуществу (ст. 18 ФЗ о предприятиях). В тех случаях, когда действия предприятия (в том числе и осуществленные в соответствии с требованиями п. 2 ст. 295 ГК РФ) по отчуждению или предоставлению в долгосрочное пользование другим лицам закрепленного за предприятием на праве хозяйственного ведения движимого и недвижимого имущества, непосредственно участвующего в производственном процессе предприятия, приводят к невозможности использования имущества собственника по целевому назначению, соответствующие сделки недействительны по основаниям, предусмотренным ст. 168 ГК, независимо от того, совершены ли они с согласия собственника (уполномоченного им органа).

Соответствие сделки (хозяйственной операции) предмету, целям и видам деятельности унитарного предприятия устанавливается исходя из сопоставления действительного содержания сделки с зарегистрированным уставом, в котором прямо указываются все эти параметры (ст. 9 ФЗ о предприятиях). Например, перевод на унитарное предприятие долга по арендной плате и коммунальным услугам сам по себе поэтому ничего не говорит, особенно если такое действие совершается для погашения долга унитарного предприятия по основной деятельности. Но такое действие подлежит проверке, поскольку в иных случаях оно может приводить к незаконному перераспределению доходов унитарного предприятия и нарушать интересы собственника.

Унитарные предприятия могут быть участниками (членами) коммерческих организаций, а также некоммерческих организаций, в которых в соответствии с Федеральным законом допускается участие юридических лиц.

Участие в коммерческих организациях для коммерческих юридических лиц является частью их финансово-хозяйственной деятельности: доли, паи, акции, которыми оформляется такое участие, относятся к активам участника. Данные активы выступают объектом бухгалтерского учета. Управление ими (владение, пользование, распоряжение) представляет собой реализацию имущественных и неимущественных прав участника, влияющее как на общую величину его активов, так и на их структуру. Такое участие, кроме того, первоначально всегда означает отчуждение части активов участника в собственность другого лица.

Участие в некоммерческих организациях (ассоциациях, союзах, благотворительных фондах, некоммерческих партнерствах и т.п.), напротив, почти никогда не носит откровенно коммерческого характера. Тем не менее, такое участие также связано с безвозмездным отчуждением части имущества участника в собственность некоммерческой организации.

Закон допускает возможность участия унитарных предприятий в коммерческих и некоммерческих организациях. Однако было бы неправильно считать эту возможность субъективным правом предприятия. Всякое субъективное право предполагает возможность защиты и принудительного осуществления в случае нарушения или совершения действий, препятствующих его реализации. Здесь же речь идет об элементе правоспособности унитарного предприятия. Субъективное право такого рода возникает только при определенном условии — получении согласия собственника. Решение об участии унитарного предприятия в коммерческой или некоммерческой организации может быть принято только с согласия собственника имущества унитарного предприятия.

Распоряжение вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале хозяйственного общества или товарищества, а также принадлежащими унитарному предприятию акциями осуществляется унитарным предприятием только с согласия собственника его имущества.

Голосование в органах управления хозяйственного общества или товарищества по принадлежащим унитарному предприятию вкладам (долям) в уставном (складочном) капитале, в том числе акциями, осуществляется унитарным предприятием по согласованию с собственником имущества предприятия, если указанный вклад (доля) составляет более 25% уставного (складочного) капитала указанного общества или товарищества.

Унитарные предприятия не вправе выступать учредителями (участниками) кредитных организаций.

Унитарное предприятие не вправе создавать в качестве юридического лица другое унитарное предприятие путем передачи ему части своего имущества (дочернее предприятие). Данный запрет обусловлен тем обстоятельством, что создание дочерних предприятий приводило к перераспределению активов унитарного предприятия.

Отдельные виды деятельности, перечень которых определяется Федеральным законом, унитарное предприятие может осуществлять только на основании лицензии. К лицензируемым относятся виды деятельности, осуществление которых может повлечь за собой нанесение ущерба правам, законным интересам, здоровью граждан, обороне и безопасности государства, культурному наследию народов Российской Федерации и регулирование которых не может осуществляться иными методами, кроме как лицензированием (ст. 4 Федерального закона «О лицензировании отдельных видов деятельности»). Право на занятие такой деятельностью (а не возможность иметь права и обязанности, связанные с такой деятельностью) возникает после получения лицензии — специального разрешения на осуществление конкретного вида деятельности. Перечень видов такой деятельности может устанавливаться только законом. Он приведен в Федеральном законе «О лицензировании отдельных видов деятельности» (ст. 17). Во исполнение данного Закона Правительством РФ утверждены специальные положения о лицензировании конкретных видов деятельности, определены федеральные органы, осуществляющие лицензирование, а также виды деятельности, лицензирование которых осуществляется органами исполнительной власти субъектов Федерации.

О разрешении заниматься лицензируемым видом деятельности (получении лицензии) унитарное предприятие обязано уведомить налоговую инспекцию (п. 3 ст. 84 НК РФ). Если лицензируемая деятельность является основной для предприятия, копия лицензии должна быть представлена в учреждение обслуживающего банка по месту открытия расчетного счета. Имущественная обособленность. Имущество унитарного предприятия формируется за счет имущества, закрепленного за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления собственником этого имущества; доходов унитарного предприятия от его деятельности; иных не противоречащих законодательству источников.

Право на имущество, закрепляемое за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления собственником этого имущества, возникает с момента передачи такого имущества унитарному предприятию, если иное не предусмотрено федеральным законом или не установлено решением собственника о передаче имущества унитарному предприятию.

Особенности осуществления права хозяйственного ведения и права оперативного управления в отношении недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации и являющегося федеральной собственностью, а также ценных бумаг, долей, паев в находящихся за пределами Российской Федерации юридических лицах, устанавливаются Правительством Российской Федерации.

При переходе права собственности на государственное или муниципальное предприятие как имущественный комплекс к другому собственнику государственного или муниципального имущества такое предприятие сохраняет право хозяйственного ведения или право оперативного управления на принадлежащее ему имущество.

Право на имущество, закрепляемое за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления собственником этого имущества, возникает с момента передачи такого имущества унитарному предприятию, если иное не предусмотрено федеральным законом или не установлено решением собственника о передаче имущества унитарному предприятию. Закрепление на праве хозяйственного ведения сопровождается передачей имущества и принятием его на баланс унитарного предприятия. Причем речь идет о самостоятельном балансе лица, фактически использующего это имущество в своей финансово-хозяйственной деятельности, а не сводном или каком-то ином балансе, выполняющем чисто учетные функции.

Особое значение в составе имущества имеет уставный фонд унитарного предприятия. Уставным фондом государственного или муниципального предприятия определяется минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы кредиторов такого предприятия.

Уставный фонд государственного или муниципального предприятия может формироваться за счет денег, а также ценных бумаг, других вещей, имущественных прав и иных прав, имеющих денежную оценку. Размер уставного фонда государственного или муниципального предприятия определяется в рублях.

Размер уставного фонда государственного предприятия должен составлять не менее чем 5 тыс. минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату государственной регистрации государственного предприятия.

Размер уставного фонда муниципального предприятия должен составлять не менее чем 1 тыс. минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату государственной регистрации муниципального предприятия.

Федеральными законами или иными нормативными правовыми актами могут быть определены виды имущества, за счет которого не может формироваться уставный фонд государственного или муниципального предприятия. В казенном предприятии уставный фонд не формируется.

Имущество унитарного предприятия

Способы использования имущества унитарного предприятия:

— хозяйственное ведение;
— оперативное управление.

Имущество унитарного предприятия находится в собственности Российской Федерации, субъекта РФ или муниципального образования и принадлежит ему на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

При хозяйственном ведении унитарное предприятие (ГУП, МУП) может распоряжаться имуществом, выпускаемой продукцией и доходами самостоятельно с учетом ограничений, установленных законом или иными правовыми актами. При оперативном управлении унитарное предприятие (казенное) вправе распоряжаться закрепленным за ним имуществом, произведенной продукцией и доходом лишь с согласия собственника.

Собственник имущества решает вопросы создания предприятия, определения предмета и целей его деятельности, его реорганизации и ликвидации, осуществляет контроль за использованием по назначению и сохранностью принадлежащего предприятию имущества, находящегося в хозяйственном ведении или оперативном управлении.

Собственник может передать имущество унитарному предприятию как в виде вклада в уставный фонд, так и сверх определенного уставного фонда.

В казенном предприятии уставный фонд не образуется.

Унитарное предприятие не имеет права учреждать дочерние предприятия. Закон «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» устанавливает запрет для государственных и муниципальных предприятий, созданных на праве хозяйственного ведения, выступать учредителем другого унитарного предприятия путем передачи ему части своего имущества в хозяйственное ведение (дочернего предприятия). Необходимость запрета обусловлена недопущением вывода из-под контроля имущества предприятий путем создания дочерних предприятий.

Финансовые ресурсы унитарных предприятий имеют те же источники, что и другие коммерческие предприятия.

Источниками формирования имущества унитарного предприятия являются:

— имущество, переданное предприятию по решению собственника в оплату уставного фонда;
— иное имущество, переданное предприятию по решению собственника;
— прибыль, полученная в результате хозяйственной деятельности;
— заемные средства, в том числе кредиты банков и других кредитных организаций;
— амортизационные отчисления;
— капитальные вложения и дотации из бюджета;
— дивиденды (доходы), поступающие от хозяйственных обществ и товариществ, в уставных капиталах которых участвует предприятие;
— добровольные взносы и пожертвования организаций, предприятий, учреждений и граждан;
— иные источники, не противоречащие законодательству РФ, в том числе доходы от сдачи в аренду имущества.

Унитарное предприятие имеет право распоряжаться активной частью основных средств: имеет право продавать другим предприятиям, организациям и учреждениям принадлежащие ему оборудование, транспортные средства, инвентарь, сырье и другие материальные ценности с целью получения выручки от продажи активов.

Унитарное предприятие не может самостоятельно распоряжаться недвижимым имуществом. Продажа недвижимого имущества, которое находится у унитарного предприятия, осуществляется только с согласия собственника этого имущества.

Согласование сделок предприятия с имуществом, стоимость которого, определенная в соответствии с законодательством об оценочной деятельности, превышает 150 млн. руб., осуществляется Федеральным агентством по управлению федеральным имуществом на основании решения правительства Российской Федерации или решения, принимаемого по его поручению заместителем председателя правительства Российской Федерации.

В соответствии с постановлением Правительства РФ «О реализации федеральными органами исполнительной власти полномочий по осуществлению прав собственника имущества федерального государственного унитарного предприятия» сделки по продаже федерального недвижимого имущества, закрепленного за федеральным государственным унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения, осуществляются путем продажи имущества на аукционе. Его организатором выступает предприятие или лицо, действующее на основании договора с предприятием.

Согласование сделок федерального государственного унитарного предприятия в отношении закрепленного за предприятием в хозяйственном ведении находящегося на территории Российской Федерации федерального недвижимого имущества (за исключением передачи его в аренду) осуществляет Федеральное агентство по управлению федеральным имуществом. Согласно п. 5 указанного постановления средства, полученные от продажи имущества (за вычетом связанных с его продажей затрат предприятия, которые определяют исходя из фактических затрат и не могут превышать 3% цены продажи имущества и его балансовой стоимости), подлежат перечислению в федеральный бюджет в течение 25 дней с даты оплаты имущества.

Руководитель унитарного предприятия

Руководитель филиала или представительства унитарного предприятия назначается унитарным предприятием и действует на основании его доверенности. При прекращении трудового договора с руководителем филиала или представительства доверенность должна быть отменена унитарным предприятием, выдавшим ее.

Филиал и представительство унитарного предприятия осуществляют свою деятельность от имени создавшего их унитарного предприятия. Ответственность за деятельность филиала и представительства унитарного предприятия несет создавшее их унитарное предприятие.

Кроме того, унитарные предприятия могут быть участниками (членами) коммерческих организаций, а также некоммерческих организаций, в которых в соответствии с федеральным законом допускается участие юридических лиц.

Решение об участии унитарного предприятия в коммерческой или некоммерческой организации может быть принято только с согласия собственника имущества унитарного предприятия.

Распоряжение вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале хозяйственного общества или товарищества, а также принадлежащими унитарному предприятию акциями осуществляется унитарным предприятием только с согласия собственника его имущества. Совершение сделок по распоряжению вкладом (доли) без согласия собственника имущества не допускается. Такие сделки могут быть признаны ничтожными (Постановление Федерального арбитражного суда (далее ФАС) Северо-Западного округа делу №А66-6753-03).

Унитарное предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Унитарное предприятие не несет ответственности по обязательствам собственника его имущества.

В зависимости от объема прав на принадлежащее унитарному предприятию имущество, законодательно выделено два вида предприятий: муниципальное унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения и муниципальное унитарное предприятие, основанное на праве оперативного управления (казенное предприятие).

Согласно статье 21 Закона об унитарных предприятиях руководитель унитарного предприятия (директор, генеральный директор) является единоличным исполнительным органом унитарного предприятия. Руководитель унитарного предприятия назначается собственником имущества унитарного предприятия. Руководитель унитарного предприятия подотчетен собственнику имущества унитарного предприятия.

Руководитель унитарного предприятия действует от имени унитарного предприятия без доверенности, в том числе представляет его интересы, совершает в установленном порядке сделки от имени унитарного предприятия, утверждает структуру и штаты унитарного предприятия, осуществляет прием на работу работников такого предприятия, заключает с ними, изменяет и прекращает трудовые договоры, издает приказы, выдает доверенности в порядке, установленном законодательством.

Руководитель унитарного предприятия организует выполнение решений собственника имущества унитарного предприятия.

Частью 2 статьи 21 Закона об унитарных предприятиях установлены ограничения для руководителя предприятия. Руководитель предприятия не вправе:

— быть учредителем (участником) юридического лица;
— занимать должности и заниматься другой оплачиваемой деятельностью в государственных органах, органах местного самоуправления, коммерческих и некоммерческих организациях, кроме преподавательской, научной и иной творческой деятельности;
— заниматься предпринимательской деятельностью;
— быть единоличным исполнительным органом или членом коллегиального исполнительного органа коммерческой организации, за исключением случаев, если участие в органах коммерческой организации входит в должностные обязанности данного руководителя;
— принимать участие в забастовках.

Порядок проведения аттестации руководителя унитарного предприятия устанавливается нормативными актами органов местного самоуправления.

Руководители предприятий, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком, подлежат аттестации не ранее чем через год после выхода на работу.

В случаях, предусмотренных федеральными законами и изданными в соответствии с ними правовыми актами, в унитарном предприятии могут быть образованы совещательные органы (ученые, педагогические, научные, научно-технические советы и другие). Уставом унитарного предприятия должны быть определены структура таких органов, их состав и компетенция.

В соответствии со статьей 25 Закона об унитарных предприятиях руководитель унитарного предприятия при осуществлении своих прав и исполнении обязанностей должен действовать в интересах унитарного предприятия добросовестно и разумно.

Согласно статье 277 Трудового кодекса Российской Федерации руководитель предприятия несет полную материальную ответственность за прямой действительный ущерб, причиненный организации.

В случаях, предусмотренных федеральным законом, руководитель предприятия возмещает организации убытки, причиненные его виновными действиями. При этом расчет убытков осуществляется в соответствии с нормами, предусмотренными гражданским законодательством.

Статьей 25 Закона об унитарных предприятиях установлено, что руководитель унитарного предприятия несет в установленном законом порядке ответственность за убытки, причиненные унитарному предприятию его виновными действиями (бездействием), в том числе в случае утраты имущества унитарного предприятия. Собственник имущества унитарного предприятия вправе предъявить иск о возмещении убытков, причиненных унитарному предприятию, к руководителю унитарного предприятия.

Унитарное предприятие может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Как ранее отмечалось, муниципальные унитарные предприятия обладают специальной правоспособностью, то есть вправе осуществлять только те виды деятельности, которые определены в уставе предприятия. Согласно пункту 1 статьи 113 ГК РФ устав предприятия должен содержать сведения о предмете и целях деятельности предприятия.

Кроме того, нормативными актами могут быть установлены отдельные виды деятельности, которыми унитарные предприятия не вправе осуществлять. Так, статьей 1 Федерального закона №395-1 «О банках и банковской деятельности» установлено, что кредитные организации могут быть созданы только в форме хозяйственных обществ. Унитарные предприятия не относятся к хозяйственным обществам.

Унитарное предприятие может иметь гражданские права, соответствующие предмету и целям его деятельности, предусмотренным в уставе этого унитарного предприятия, и нести связанные с этой деятельностью обязанности.

Таким образом, Законом об унитарных предприятиях установлено три ограничения для унитарных предприятий: цель, предмет и вид деятельности. Сделки, совершаемые унитарным предприятием помимо того, что должны соответствовать целям и входить в сферу предмета деятельности предприятия, также должны являться формой осуществления вида деятельности, закрепленного в уставе предприятия.

Собственник имущества унитарного предприятия обладает рядом правомочий по контролю за совершением сделок унитарным предприятием:

— дает согласие на распоряжение недвижимым имуществом, а в случаях, установленных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами или уставом унитарного предприятия, на совершение иных сделок;
— дает согласие на участие унитарного предприятия в иных юридических лицах;
— дает согласие в случаях, предусмотренных Законом об унитарных предприятиях, на совершение крупных сделок, сделок, в совершении которых имеется заинтересованность, и иных сделок.

Отсутствие согласия собственника имущества предприятия на совершение сделок, требующих такого согласия, а также совершение сделок предприятием, выходящих за рамки специальной правоспособности предприятия (даже при условии одобрения такой сделки собственником имущества предприятия) может повлечь неблагоприятные последствия в виде признания таких сделок недействительными (Постановление ФАС Поволжского округа по делу №А72-9071/04-24/481).

Отдельные виды деятельности, перечень которых определяется федеральным законом, унитарное предприятие может осуществлять только на основании лицензии. Статьей 17 Федерального закона №128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» установлен перечень лицензируемых видов деятельности. Порядок лицензирования отдельных видов деятельности устанавливается соответствующими постановлениями Правительства Российской Федерации.

Согласно статье 22 Закона об унитарных предприятиях, сделка, в совершении которой имеется заинтересованность руководителя унитарного предприятия, не может совершаться унитарным предприятием без согласия собственника имущества унитарного предприятия.

Руководитель унитарного предприятия признается заинтересованным в совершении унитарным предприятием сделки в случаях, если он, его супруг, родители, дети, братья, сестры и (или) их аффилированные лица, признаваемые таковыми в соответствии с законодательством Российской Федерации:

— являются стороной сделки или выступают в интересах третьих лиц в их отношениях с унитарным предприятием;
— владеют (каждый в отдельности или в совокупности) двадцатью и более процентами акций (долей, паев) юридического лица, являющегося стороной сделки или выступающего в интересах третьих лиц в их отношениях с унитарным предприятием;
— занимают должности в органах управления юридического лица, являющегося стороной сделки или выступающего в интересах третьих лиц в их отношениях с унитарным предприятием;
— в иных определенных уставом унитарного предприятия случаях.

В целях реализации указанных положений, руководитель унитарного предприятия должен доводить до сведения собственника имущества унитарного предприятия информацию:

— о юридических лицах, в которых он, его супруг, родители, дети, братья, сестры и (или) их аффилированные лица, признаваемые таковыми в соответствии с законодательством Российской Федерации, владеют двадцатью и более процентами акций (долей, паев) в совокупности;
— о юридических лицах, в которых он, его супруг, родители, дети, братья, сестры и (или) их аффилированные лица, признаваемые таковыми в соответствии с законодательством Российской Федерации, занимают должности в органах управления;
— об известных ему совершаемых или предполагаемых сделках, в совершении которых он может быть признан заинтересованным.

Сделка, в совершении которой имеется заинтересованность руководителя унитарного предприятия и которая совершена с нарушением требований, предусмотренных статьей 22 Закона об унитарных предприятиях, может быть признана недействительной по иску унитарного предприятия или собственника имущества унитарного предприятия.

В соответствии со статьей 23 Закона об унитарных предприятиях, решение о совершении крупной сделки принимается с согласия собственника имущества унитарного предприятия.

Крупной сделкой является сделка или несколько взаимосвязанных сделок, связанных с приобретением, отчуждением или возможностью отчуждения унитарным предприятием прямо либо косвенно имущества, стоимость которого составляет более десяти процентов уставного фонда унитарного предприятия или более чем в 50 тысяч раз превышает установленный федеральным законом минимальный размер оплаты труда.

Стоимость отчуждаемого унитарным предприятием в результате крупной сделки имущества определяется на основании данных его бухгалтерского учета, а стоимость приобретаемого унитарным предприятием имущества — на основании цены предложения такого имущества.

Крупная сделка, совершенная без согласия собственника имущества унитарного предприятия является недействительной.

Учреждения унитарного предприятия

Учредителем унитарного предприятия может выступать Российская Федерация, субъект Российской Федерации или муниципальное образование.

Решение об учреждении федерального государственного предприятия принимается Правительством Российской Федерации или федеральными органами исполнительной власти в соответствии с актами, определяющими компетенцию таких органов.

Решение об учреждении государственного предприятия субъекта Российской Федерации или муниципального предприятия принимается уполномоченным органом государственной власти субъекта Российской Федерации или органом местного самоуправления в соответствии с актами, определяющими компетенцию таких органов.

Федеральное казенное предприятие учреждается решением Правительства Российской Федерации.

Казенное предприятие субъекта Российской Федерации учреждается решением органа государственной власти субъекта Российской Федерации, которому в соответствии с актами, определяющими статус этого органа, предоставлено право принятия такого решения.

Муниципальное казенное предприятие учреждается решением органа местного самоуправления, которому в соответствии с актами, определяющими статус этого органа, предоставлено право принятия такого решения.

Государственное или муниципальное предприятие может быть создано в случае:

— необходимости использования имущества, приватизация которого запрещена, в том числе имущества, которое необходимо для обеспечения безопасности Российской Федерации;
— необходимости осуществления деятельности в целях решения социальных задач (в том числе реализации определенных товаров и услуг по минимальным ценам), а также организации и проведения закупочных и товарных интервенций для обеспечения продовольственной безопасности государства;
— необходимости осуществления деятельности, предусмотренной федеральными законами исключительно для государственных унитарных предприятий;
— необходимости осуществления научной и научно-технической деятельности в отраслях, связанных с обеспечением безопасности Российской Федерации;
— необходимости разработки и изготовления отдельных видов продукции, находящейся в сфере интересов Российской Федерации и обеспечивающей безопасность Российской Федерации;
— необходимости производства отдельных видов продукции, изъятой из оборота или ограниченно оборотоспособной.

Казенное предприятие может быть создано в случае:

— если преобладающая или значительная часть производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг предназначена для федеральных государственных нужд, нужд субъекта Российской Федерации или муниципального образования;
— необходимости использования имущества, приватизация которого запрещена, в том числе имущества, необходимого для обеспечения безопасности Российской Федерации, функционирования воздушного, железнодорожного и водного транспорта, реализации иных стратегических интересов Российской Федерации;
— необходимости осуществления деятельности по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг, реализуемых по установленным государством ценам в целях решения социальных задач;
— необходимости разработки и производства отдельных видов продукции, обеспечивающей безопасность Российской Федерации;
— необходимости производства отдельных видов продукции, изъятой из оборота или ограниченно оборотоспособной;
— необходимости осуществления отдельных дотируемых видов деятельности и ведения убыточных производств;
— необходимости осуществления деятельности, предусмотренной федеральными законами исключительно для казенных предприятий.

Решение об учреждении унитарного предприятия должно определять цели и предмет деятельности унитарного предприятия.

Порядок определения состава имущества, закрепляемого за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления, а также порядок утверждения устава унитарного предприятия и заключения контракта с его руководителем устанавливается Правительством Российской Федерации, уполномоченными органами государственной власти субъектов Российской Федерации или органами местного самоуправления, а в отношении федеральных государственных предприятий, права собственника имущества которых осуществляются в соответствии с Федеральным законом «О Государственной корпорации по атомной энергии «Росатом», — Государственной корпорацией по атомной энергии «Росатом».

Стоимость имущества, закрепляемого за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления, при его учреждении определяется в соответствии с законодательством об оценочной деятельности.

Филиал унитарного предприятия

Согласно п. 1 ст. 113 ГК РФ унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество.

При этом в форме унитарных предприятий могут создаваться только государственные и муниципальные предприятия.

Согласно п. 2 вышеупомянутой статьи Кодекса имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

В соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» (далее – Закон о государственных и муниципальных предприятиях) унитарное предприятие может создавать филиалы по согласованию с собственником его имущества.

Права собственника имущества унитарного предприятия осуществляются от имени Российской Федерации или субъекта Российской Федерации органами государственной власти Российской Федерации или органами государственной власти субъекта Российской Федерации. От имени муниципального образования права собственника имущества унитарного предприятия осуществляют органы местного самоуправления.

Учредительным документом унитарного предприятия является его устав, который утверждается уполномоченными государственными органами Российской Федерации.

Сведения о филиале должны быть отражены в уставе унитарного предприятия.

В соответствии с п. 5 ст. 5 Закона о государственных и муниципальных предприятиях сообщения об изменениях в уставе унитарного предприятия сведений о его филиалах представляются в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц (налоговый орган).

При этом вышеуказанные изменения в уставе унитарного предприятия вступают в силу для третьих лиц с момента уведомления о таких изменениях. Таким образом, внесение изменений в устав унитарного предприятия, связанное с созданием филиала, носит не заявительный, а уведомительный характер и аналогично порядку, предусмотренному при создании филиала акционерного общества либо общества с ограниченной ответственностью (форма уведомления № Р13002, государственная пошлина не уплачивается).

Руководитель филиала унитарного предприятия назначается унитарным предприятием и действует на основании его доверенности.

Филиал наделяется имуществом создавшего его унитарного предприятия.

Унитарные хозяйственные предприятия

Хозяйственные общества и унитарные предприятия являются юридическими лицами. Юридические лица — это такие субъекты правоотношений, которые имеют в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечают по своим обязательствам этим имуществом, могут от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде (статья 48 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ)).

Одной из самых распространенных и наиболее практически значимой классификацией юридических лиц является деление юридических лиц по целям деятельности. В соответствии с указанной классификацией выделяются коммерческие некоммерческие юридические лица.

Коммерческие юридические лица — организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и распределяющие полученную прибыль между участниками.

К коммерческим юридическим лицам относятся хозяйственные товарищества и общества, а также государственные и муниципальные унитарные предприятия.

Юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), финансируемых собственником учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законом.

Основным видом деятельности коммерческих юридических лиц является предпринимательская деятельность, направленная на извлечение прибыли.

В числе коммерческих юридических лиц особо выделяются унитарные предприятия, так как они не обладают правом собственности на находящееся у них имущество. Такое имущество принадлежит им на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Собственником имущества унитарных предприятий является государство либо муниципальное образование.

Согласно статье 66 ГК РФ хозяйственными товариществами и обществами признаются коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом. Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности.

Хозяйственные общества могут создаваться в форме акционерного общества, общества с ограниченной или с дополнительной ответственностью.

Участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах на вере могут быть граждане и юридические лица.

Государственные органы и органы местного самоуправления не вправе выступать участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах на вере, если иное не установлено законом.

Финансируемые собственниками учреждения могут быть участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах с разрешения собственника, если иное не установлено законом.

Законом может быть запрещено или ограничено участие отдельных категорий граждан в хозяйственных товариществах и обществах, за исключением открытых акционерных обществ.

Хозяйственные товарищества и общества могут быть учредителями (участниками) других хозяйственных товариществ и обществ, за исключением случаев, предусмотренных ГК РФ и другими законами.

Хозяйственные товарищества и общества являются субъектами общей правоспособности, то есть они вправе осуществлять любую не запрещенную законом деятельность (статья 49 ГК РФ).

В то же время унитарные предприятия относятся к субъектам специальной правоспособности, они вправе осуществлять только те виды деятельности, которые закреплены в учредительных документах предприятия. Унитарное предприятие может иметь гражданские права, соответствующие предмету и целям его деятельности, предусмотренным в уставе этого унитарного предприятия, и нести связанные с этой деятельностью обязанности (статья 3 Федерального закона №161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» (далее Закон об унитарных предприятиях).

В связи со сказанным, следует отметить, что на практике при государственной регистрации хозяйственного общества, регистрирующие органы требуют внесения в учредительные документы организации сведений о планируемых видах деятельности и зачастую на этом основании отказывают в регистрации. Подобные действия регистрирующих органов неправомерны, так как законодательством не предусмотрено обязательное внесение сведений о видах деятельности в учредительные документы хозяйственных обществ. Более того, согласно пункту 18 Постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации №6 и Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от №8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» коммерческой организации, в учредительных документах которой не содержится перечень видов деятельности, не может быть отказано в выдаче лицензии на занятие соответствующим видом деятельности только на том основании, что соответствующий вид деятельности не предусмотрен ее учредительными документами.

Деятельность унитарных предприятий

Деятельность унитарных предприятий регулируется уставом, где указан объем закрепляемого имущества и полномочия предприятия. Устав утверждается в соответствующем государственном или муниципальном органе. Собственник назначает и руководителя предприятия, который от имени унитарного предприятия действует без доверенности. Он не может занимать должности в государственных органах, а также быть учредителем какого-либо юридического лица и заниматься предпринимательством.

Руководитель унитарной организации может:

— утверждать штаты предприятия, заключать и прекращать трудовые договоры;
— издавать приказы;
— совершать от имени предприятия сделки;
— представлять интересы предприятия.

Унитарное предприятие может распоряжаться принадлежащим ему транспортом, сырьем, оборудованием с целью получения выручки от продажи. Но недвижимое имущество, которое принадлежит собственнику, оно продать не сможет без согласия собственника. Унитарные организации отличаются от обычных предприятий и акционерных обществ формированием финансов. Иначе формируется уставный капитал (это закрепленное за унитарным предприятием имущество), используется прибыль и привлекаются источники финансирования из бюджета.

Прибыль формируется, как и в коммерческих организациях, но государство или муниципальное образование определяет порядок, и размеры ежегодных перечислений части прибыли в свою пользу. То есть часть оставшейся после уплаты платежей и налогов прибыль должна перечисляться в соответствующий бюджет. Устав унитарного предприятия определяет порядок распределения прибыли, и часть ее может направляться на увеличение уставного фонда.

Чистая прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия, может быть использована на:

— строительство и обновление основных средств;
— развитие деятельности предприятия;
— маркетинг и изучение рынка;
— внедрение новых технологий;
— мероприятия по охране труда и окружающей среды.

Федеральные, региональные, местные бюджеты могут выделять унитарным организациям ассигнования в форме субсидий, дотаций и субвенций. Эти средства могут быть направлены только на целевые нужды. Например, на мероприятия социального характера или отдельные программы. Унитарные предприятия могут также привлекать заемные средства. Но это проблематично, поскольку такое предприятие не имеет в своей собственности имущества. Обратиться в кредитную организацию и предоставить в залог недвижимость невозможно без согласия собственника. В таких случаях собственник может выдать бюджетный займ с условиями возврата. Тогда себестоимость станет источником для погашения процентов по кредиту.

Унитарным предприятиям нельзя создавать дочерние предприятия, чтобы не вывести из-под государственного или муниципального контроля имущество.

Фонды унитарного предприятия

Правительство города Москвы приняло постановление №243-ПП «Об утверждении Методических рекомендаций по порядку формирования и использования фондов унитарных предприятий города Москвы».

В пункте 1 документа установлены следующие виды фондов, которые может создавать унитарное предприятие. К ним относятся:

— резервный фонд;
— развития производства;
— развития социальной сферы (по необходимости);
— материального поощрения.

Теперь рассмотрим каждый из этих фондов последовательно и по порядку.

Резервный фонд может быть использован унитарным предприятием только для решения двух задач:

Во-первых, при наличии у предприятия убытка по итогам отчетного периода.

Во-вторых, для списания безвозвратных долгов. Данное положение является достаточно новым для резервного фонда.

В п.1 ст.16 Федерального закона N 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» установлено, что унитарное предприятие за счет остающейся в его распоряжении чистой прибыли создает резервный фонд в порядке и в размерах, которые предусмотрены уставом унитарного предприятия. Средства резервного фонда используются исключительно на покрытие убытков унитарного предприятия.

Как видно из приведенной цитаты, закон позволяет использовать средства фонда для покрытия любых убытков предприятия. В то же время постановление ограничивает эту возможность.

В пояснениях к счету 82 «Резервный капитал» к действующему Плану счетов указано следующее.

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

В Плане счетов не указана возможность использования средств фонда для списания безвозвратных долгов. Таким образом, наблюдается определенное противоречие.

По-нашему мнению, в данной ситуации следует использовать возможности постановления Правительства Москвы, которые представляют унитарным предприятиям право списывать безвозвратные долги за счет средств фонда.

Рассмотрим фонд развития производства. Данный фонд используется для резервирования средств под капитальные вложения предприятия в производство.

В случае приобретения различных объектов основных средств, модернизации и т.д. предприятие вынуждено нести единовременные расходы, оплачивая данные капитальные вложения. В дальнейшем на эти объекты начисляется амортизация и они переносят свою стоимость в расходы в течение срока полезного использования. Таким образом, возникает ситуация, когда предприятию необходимо заранее определить те средства, которые могут быть израсходованы на эти цели.

Мы предлагаем использовать для этого фонда два специальных субсчета. Первый субсчет обозначить как «Фонд развития производства начисленный», а второй субсчет, как «Фонд развития производства использованный».

Тогда начисление средств в фонд отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 84 «Фонд развития производства начисленный». По итогам работы за год предприятие выполняет расчет, где учитываются все капитальные вложения текущего года. Для этого следует взять обороты по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Сюда следует прибавить сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», которое возникло за отчетный год. После этого из полученной суммы следует вычесть начисленную амортизацию. Полученная величина и составит сумму средств использованного фонда, которая отражается записью по дебету счета 84 «Фонд развития производства начисленный» и кредиту счета 84 «Фонд развития производства использованный».

Фонд развития социальной сферы является единственным из фондов возле которого указано пояснение о том, что этот фонд создается по необходимости. Считаем, что для МГУП «Мослифт» данный фонд создавать не нужно.

Рассмотрим фонд материального поощрения. Возникает вопрос — какие виды выплат должны выплачиваться за счет средств этого фонда.

В постановлении указано, что в этот фонд не включаются затраты на оплату труда, материального поощрения и выплаты социального характера, выплачиваемые в соответствии с трудовыми договорами, коллективными соглашениями и другими локальными актами и учитываемые в соответствии с требованиями действующего законодательства (трудового, налогового и правил ведения бухгалтерской отчетности) в расходах (себестоимости) предприятия при определении чистой прибыли.

Таким образом, все прочие выплаты работникам предприятия выплачиваются за счет средств этого фонда.

В соответствии с п.12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России N 33н средства, перечисленные в связи с осуществлением благотворительной деятельности, спортивных мероприятий, отдыха, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий являются внереализационным расходом. Соответственно данные суммы должны отражаться по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Однако в постановлении указан другой источник — фонд материального поощрения. Таким образом, предприятия обязаны отражать данные расходы за счет фонда.

В фонды распределяется сумма чистой прибыли, отраженная в «Отчете о прибылях и убытках» из которой вычитаются платежи собственнику (п.2).

Фонды предприятий образуются по нормативам в процентах от части чистой прибыли. Так указано в пункте 3 документа. При этом процент отчислений определяется предприятием ежегодно на основании планово-экономических расчетов.

На наш взгляд расчет следует выполнять используя сведения нескольких прошедших отчетных периодов и плана деятельности предприятия на текущий год. Размер отчислений в резервный фонд можно установить по общему правилу, который установлен для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью, то есть не менее 5 % от чистой прибыли.

Нормативы подлежит включению в план (программу) финансово-хозяйственной деятельности предприятию, которая утверждается городским органом исполнительной власти, к ведению которого отнесено соответствующее предприятие. После утверждения данного Плана (программы) нормативы образования фондов предприятия утверждаются приказом руководителя предприятия.

Следующий важный вопрос, который необходимо решить — следует ли начислять фонды по итогам года или по результатам каждого квартала. Пункт 4 постановления устанавливает именно возможность авансовых отчислений в фонд, а не обязанность. Поэтому данное решение организациям следует принимать самостоятельно. Однако нам бы хотелось обратить ваше внимание на пояснение к счету 99 «Прибыли и убытки». Там указано, что по окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Следовательно, План счетов устанавливает формирование чистой прибыли по итогам года. Мы предлагаем воспользоваться этим положением и делать отчисления в фонды один раз в год.

Средства фондов могут быть использованы только на цели в соответствии с которыми они созданы (п.5).

Не израсходованные по итогам отчетного периода средства всех фондов могут быть использованы в следующих отчетных периодах.

И последний момент, на который нам бы хотелось обратить ваше внимание. В п.2 документа имеется такая фраза — «общий размер фондов предприятия в части, формируемой за счет прибыли…». Эта формулировка позволяет задуматься над тем, а может ли предприятия самостоятельно создать какой либо фонд, не упомянутый в постановлении. Мы считаем, что может. Однако целесообразность создания каких либо иных фондов, помимо указанных в постановлении, отсутствует.

Сельскохозяйственные унитарные предприятия

Унитарное предприятие — это коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия. Имущество унитарных предприятий принадлежит на праве собственности Российской Федерации или муниципальному образованию (городу, району). Оно принадлежит ему на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям), в том числе между работниками унитарного предприятия.

Предприятие имеет самостоятельный баланс, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права.

В соответствии с действующим законодательством создаются и действуют следующие виды унитарных предприятий:

— унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения — федеральное государственное предприятие, государственное предприятие субъекта Федерации и муниципальное предприятие;
— унитарные предприятия, основанные на праве оперативного управления — федеральное казенное предприятие, казенное предприятие субъекта Федерации и казенное муниципальное предприятие.

Собственник имущества унитарного предприятия имеет следующие права:

— принимает решение о создании унитарного предприятия;
— определяет цели, предмет, виды деятельности и дает согласие на участие унитарного предприятия в объединениях коммерческих организаций;
— утверждает устав, вносит в него изменения, формирует уставный фонд;
— принимает решение о реорганизации или ликвидации унитарного предприятия, создании его филиалов и представительств;
— назначает на должность руководителя предприятия; осуществляет контроль за использованием имущества;
— дает согласие на совершение крупных сделок;
— утверждает показатели экономической эффективности деятельности предприятия, его бухгалтерскую отчетность и отчеты.

При наделении имуществом на праве хозяйственного ведения унитарное предприятие движимым имуществом распоряжается самостоятельно, а недвижимое имущество не имеет права продавать, обменивать, сдавать в аренду, отдавать в залог, вносить в качестве вклада в уставный капитал других юридических лиц без согласия собственника. При праве оперативного управления последнее требование распространяется не только на недвижимое, но и движимое имущество.

Собственник имущества казенного предприятия вправе изымать у него излишнее или неиспользуемое имущество, доводить казенному предприятию обязательные для исполнения заказы на поставки товаров, выполнение работ для государственных или муниципальных нужд, а также утверждать смету доходов и расходов предприятия.

Унитарное предприятие является юридическим лицом, имеет гражданские права, соответствующие предмету и целям его деятельности. Оно несет ответственность по своим обязательствам всем своим имуществом. При недостаточности имущества Российская Федерация, субъект Федерации, муниципальное образование несут субсидиарную (т. е. дополнительную) ответственность по обязательствам своих казенных предприятий.

Унитарные предприятия создаются для использования имущества, приватизация которого запрещена, при необходимости осуществления деятельности в целях решения социальных задач (производство и реализация товаров по минимальным ценам, проведение закупочных и товарных продовольственных интервенций), осуществления научной, научно-технической деятельности в интересах безопасности страны, удовлетворения государственных и муниципальных нужд в отдельных видах продукции и т. д.

Устав унитарного предприятия утверждается уполномоченными государственными и муниципальными органами. В нем обязательно указываются цели, предмет и виды деятельности, размер уставного фонда и источники его формирования, использование прибыли, перечень, размеры, порядок формирования и использования фондов.

Имущество унитарного предприятия формируется за счет:

— имущества, закрепленного за ним собственником;
— доходов предприятия от его деятельности;
— других источников, не противоречащих законодательству.

Уставным фондом унитарного предприятия определяется минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы кредиторов. Размер уставного фонда государственного предприятия должен составлять не менее чем 5000- кратного минимального размера оплаты труда, установленного законом на дату госрегистрации предприятия, а муниципального предприятия — не менее чем 1000. В казенных предприятиях уставный фонд не формируется, т.к. собственник по его обязательствам несет субсидиарную ответственность.

Унитарное предприятие за счет остающейся в его распоряжении чистой прибыли создает в порядке и размерах, предусмотренных уставом, резервный фонд, который используется на покрытие убытков предприятия. Создаются за счет чистой прибыли и другие предусмотренные уставом фонды.

Собственник имущества унитарного предприятия имеет право на получение части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении. Поэтому унитарные предприятия ежегодно перечисляют в соответствующий бюджет часть прибыли, остающейся после уплаты налогов, обязательных платежей в размере, указанном в Уставе.

Собственник имущества осуществляет контроль за использованием по назначению и сохранностью принадлежащего унитарному предприятию имущества, утверждает показатели экономической эффективности его деятельности. В казенных предприятиях он вправе изымать излишнее, неиспользуемое имущество, доводить обязательные для исполнения заказы на поставки товаров, выполнение работ для государственных и муниципальных нужд, утверждать смету доходов и расходов.

Собственник имущества назначает по контракту руководителя унитарного предприятия (директора, генерального директора), который является единоличным исполнительным органом предприятия.

Контроль за деятельностью унитарных предприятий осуществляют уполномоченные государственные и муниципальные органы, которым они представляют по окончании отчетного периода бухгалтерскую отчетность, подлежащую ежегодной аудиторской проверке независимым аудитором.

В сельском хозяйстве государственными и муниципальными предприятиями являются племенные, семеноводческие, опытно-показательные хозяйства, учхозы, предприятия по землеустройству, ветеринарии, формированию региональных продовольственных фондов и др.

Устав унитарного предприятия

Учредительным документом унитарного предприятия является его устав.

Устав унитарного предприятия утверждается уполномоченными государственными органами Российской Федерации, государственными органами субъекта Российской Федерации или органами местного самоуправления.

Устав унитарного предприятия должен содержать:

— полное и сокращенное фирменные наименования унитарного предприятия;
— указание на место нахождения унитарного предприятия;
— цели, предмет, виды деятельности унитарного предприятия;
— сведения об органе или органах, осуществляющих полномочия собственника имущества унитарного предприятия;
— наименование органа унитарного предприятия (руководитель, директор, генеральный директор);
— порядок назначения на должность руководителя унитарного предприятия, а также порядок заключения с ним, изменения и прекращения трудового договора в соответствии с трудовым законодательством и иными содержащими нормы трудового права нормативными правовыми актами;
— перечень фондов, создаваемых унитарным предприятием, размеры, порядок формирования и использования этих фондов;
— иные предусмотренные настоящим Федеральным законом сведения.

Устав государственного или муниципального предприятия кроме сведений, указанных в пункте 3 настоящей статьи, должен содержать сведения о размере его уставного фонда, о порядке и об источниках его формирования, а также о направлениях использования прибыли.

Устав казенного предприятия кроме сведений, указанных в пункте 3 настоящей статьи, должен содержать сведения о порядке распределения и использования доходов казенного предприятия.

Устав унитарного предприятия может также содержать иные не противоречащие настоящему Федеральному закону и иным федеральным законам положения.

Изменения в устав унитарного предприятия вносятся по решению государственного органа Российской Федерации, государственного органа субъекта Российской Федерации или органа местного самоуправления, уполномоченных утверждать устав унитарного предприятия.

Изменения, внесенные в устав унитарного предприятия, или устав унитарного предприятия в новой редакции подлежат государственной регистрации в порядке, предусмотренном статьей 10 настоящего Федерального закона для государственной регистрации унитарного предприятия.

Изменения, внесенные в устав унитарного предприятия, или устав унитарного предприятия в новой редакции приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации, а в случаях, установленных настоящим Федеральным законом, с момента уведомления органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц.

Коммерческие унитарные предприятия

В Концепции предлагалось постепенно заменить государственные и муниципальные унитарные предприятия, как бесперспективную организационно-правовую форму юридического лица, другими видами коммерческих организаций, в первую очередь, хозяйственными обществами с решающим участием публично-правовых образований, сохранив в перспективе лишь федеральные казенные предприятия для некоторых особо важных сфер экономики (п. 6.3 Концепции). Однако пока такая организационно-правовая форма в ГК РФ осталась в полном объеме.

В нормы ГК РФ о государственных (муниципальных) унитарных предприятиях были внесены структурные изменения, отсылающие по большинству вопросов деятельности унитарных предприятий к закону о государственных и муниципальных унитарных предприятиях.

Интересно, что если раньше в п. 1 ст. 114 ГК РФ было указано, что казенное предприятие — это унитарное предприятие на праве оперативного управления, то теперь п. 1 ст. 113 ГК РФ оперирует понятием «унитарное казенное предприятие», а в п. 2 этой же статьи сказано, что имущество унитарного предприятия (любого вида) может принадлежать ему на праве хозяйственного ведения или оперативного управления; права унитарного предприятия на закрепленное за ним имущество определяются в соответствии с ГК РФ и Законом о ГУПах.

Сами по себе эти нормы позволяют Закону о ГУПах определять, какому виду предприятий на каком праве принадлежит имущество. Однако на момент принятия Закона положения ГК РФ о праве хозяйственного ведения и оперативного управления (ст. ст. 294, 296 ГК РФ) и Закона о ГУПах о видах унитарных предприятий (п. 2 ст. 2 Закона о ГУПах) четко предусматривают, что государственные и муниципальные предприятия основаны на праве хозяйственного ведения, а казенные предприятия — на праве оперативного управления.

Поэтому такое изменение, скорее всего, можно объяснить желанием законодателя более удачно сформулировать норму, не затрагивая в ст. ст. 113 и 114 ГК РФ вопросов принадлежности унитарному предприятию имущества на том или ином праве.

Другие существенные изменения выглядят следующим образом:

center-yf.ru

Популярное:

  • Закон о департаменте Полномочия Судебного департамента при Верховном Суде Российской Федерации Полномочия Судебного департамента при Верховном Суде Российской Федерации и его управлений в субъектах Российской Федерации определены статьёй 31 Федерального […]
  • Приказ по делопроизводству фссп Приказ Федеральной службы судебных приставов от 10 декабря 2010 г. N 682 "Об утверждении Инструкции по делопроизводству в Федеральной службе судебных приставов" (с изменениями и дополнениями) Приказ Федеральной службы судебных приставов […]
  • Женщины где отбывают наказание Словарь гендерных терминов Женщины-осужденные. Количество женщин, оказавшихся в местах лишения свободы, не только не снижается, но год от года растет темпами, вызывающими тревогу: только за 7 последних лет численность женщин-осужденных […]
  • Закон саратовской области о присвоении звания ветеран труда В Саратовской области изменится порядок присвоения звания "Ветеран труда" 27 июля 2016, 11:48 В Саратовской области изменяются порядок и условия присвоения звания "Ветеран труда". Соответствующий законопроект сегодня одобрен на очередном […]
  • Ответственность за нарушение федерального закона о персональных данных Ответственность за нарушение федерального закона о персональных данных О персональных данных О персональных данных (с изменениями на 31 декабря 2017 года) ____________________________________________________________________ Документ с […]
  • Федерального закона от 29 декабря 2006 г 256-фз Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. N 256-ФЗ "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей" Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. N 256-ФЗ"О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих […]
  • Нотариус ралько москва Нотариус ралько москва Заслуженный юрист РФ, нотариус города Москвы РАЛЬКО Василий Васильевич Экс-президент Московской Городской Нотариальной Палаты Доктор юридических наук Почетный адвокат РФ Член комиссии по нотариату ассоциации […]
  • Новые правила по электрике СНиП - строительные нормы и правила, ПУЭ - правила устройства электроустановок, ГОСТ, Правила технической эксплуатации электроустановок потребителей. Правила технической эксплуатации электроустановок потребителей. (утв. приказом Минэнерго […]