Проживание с ндс как принять к учету

Вычет НДС при командировках (билеты и проживание)

Служебная командировка – это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

На весь период командировки, в том числе и на время нахождения в пути, за работником сохраняется место работы (должность), средний заработок. За каждый день пребывания в пути и в командировке, включая дни отъезда и приезда, работнику полагаются суточные. Командированному работнику возмещаются затраты на проезд к месту командировки и обратно, наем жилого помещения.

Порядок оформления направления работника в командировку установлен Инструкцией Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. № 62 «О служебных командировках в пределах СССР» (сохраняет силу в части, не противоречащей ТК РФ).

Командировочные расходы в соответствии с ПБУ 10/99, являются расходами по обычным видам деятельности. В бухгалтерском учете такие расходы учитываются на счете 20 «Основное производство», счете 26 «Общехозяйственные расходы» и на счете 44 «Расходы на продажу».

Вернувшись из командировки, работник должен не позднее трех рабочих дней, со дня возвращения из командировки, сдать в бухгалтерию авансовый отчет. К авансовому отчету сотрудник прикладывает командировочное удостоверение и первичные документы.

Расходы на комадировку отражаются в учете:

дебет счета 08 «Вложения во необоротные активы» (10 «Материалы», 26, 41 «Товары» и другие счета в зависимости от цели командировки) кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — списаны документально подтвержденные расходы.

Неиспользованные денежные средства из части аванса, сотрудник возвращает в кассу. При этом в бухгалтерском учете составляется следующая запись:

дебет счета 50 «Касса» кредит счета 71 — возвращены оставшиеся деньги.

Вопросы налогового учета для целей налогообложения прибыли по командировочным расходам регулируются отдельными положениями главы 25 НК РФ.

Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ к расходам на командировки, в частности, относятся:

  • расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
  • расходы на наем жилого помещения. По этой статье расходов также подлежат возмещению расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
  • суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ (постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией»);
  • расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
  • консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.
  • Необходимо отметить, что в НК РФ закреплено право организаций уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. То есть налогоплательщик имеет право возмещать НДС по командировочным расходам, но при условии, если налог ранее был уплачен в бюджет. В частности, вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (при условии принятия таких расходов к вычету при исчислении налога на прибыль организаций).

    При этом, вне зависимости от того, какие расходы используются в целях исчисления налога на прибыль, вычет по налогу на добавленную стоимость должен применяться только в отношении сумм налога, уплаченного по расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходы на наем жилого помещения, и только в том случае, если эти расходы принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций и если указанные расходы включены в стоимость операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом.

    На основании статьи 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходы принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, если они одновременно соответствуют следующим условиям:

    • являются обоснованными;
    • являются документально подтвержденными;
    • произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

    Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ и пункту 10 постановления Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями), суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по расходам на командировки, принимаются к вычету либо на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату налога, либо на основании документов строгой отчетности.

    Наличие счета-фактуры, документов, подтверждающих фактическую уплату суммы НДС, указанной в счете-фактуре, по услугам гостиниц, по услугам по пользованию в поездах постельными принадлежностями, и выделение суммы НДС в проездном документе (билете) являются обязательными условиями для обоснования права на вычет НДС. Документально не подтвержденные расходы в налоговые регистры включены быть не могут.

    При этом, к вычету принимается только сумма НДС по расходам производственного характера.

    Суммы расходов по командировкам, связанным с выполнением поручений непроизводственного характера списываются следующей проводкой:

    дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — списан НДС по расходам непроизводственного характера.

    Таким образом, вычет по НДС может применяться только в отношении сумм НДС по командировочным расходам произведенным в рамках деятельности, результаты которой признаются объектами обложения налога на добавленную стоимость.

    Возмещать «входной» НДС из тех сумм, которые сотрудник заплатил за проезд в транспорте и за проживание в гостинице, нужно в соответствии с пунктом 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Согласно данной статье вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки и принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, а именно:

  • расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно;
  • расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями;
  • расходы по найму жилого помещения;
  • по дополнительным услугам, оказанным в гостиницах в период проживания (за исключением услуг баров и ресторанов, услуг по обслуживанию в номере, услуг по использованию рекреационно-оздоровительных объектов).
  • Затраты на проживание работников можно включить в состав расходов организации без ограничений. Однако только тогда, когда они документально подтверждены. То есть в целях принятия к вычету сумм НДС, уплаченных по расходам на командировки, необходимо также определить перечень документов, которые подтверждали бы приобретение этих услуг с НДС.

    Основанием для вычета сумм налога, уплаченных за услуги по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая услуги на пользование в поездах постельными принадлежностями при приобретении за наличный расчет подотчетными лицами проездных документов (билетов) к месту служебной командировки и обратно (пункт отправления и назначения которых находятся на территории Российской Федерации), является сумма налога, выделенная в проездном документе (билете). Счет-фактура в этом случае не требуется, так как билет является бланком строгой отчетности.

    Аналогично принимается к вычету и сумма НДС при оплате в поезде постельных принадлежностей, если она включена в цену билета. Если же стоимость постельных принадлежностей в цену билета не включена, а подтверждается иными документами, обязательным является наличие счета-фактуры.

    Также здесь необходимо отметить, что сумма НДС по расходам, связанным с проездом, принимается к вычету при условии, что пункты отправления и назначения находятся на территории России.

    Следовательно, если в билетах, подтверждающих стоимость проезда работника из командировки к месту постоянной работы, нет указаний о предъявлении налогоплательщику к уплате суммы налога на добавленную стоимость, то данные расходы на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ в полной сумме следует относить к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

    При этом в соответствии с письмом УМНС по г. Москве от 25 февраля 2003 г. № 26-12/10695 организации разрешено уменьшить налоговую прибыль на суммы НДС, не подлежащие вычету. То есть учесть в командировочных расходах при расчете налога на прибыль не только чистую стоимость железнодорожного (авиационного) билета, но и входной налог.

    При этом заметим, что НК РФ в подобных ситуациях предусматривает всего два случая, когда НДС может быть учтен в стоимости приобретенного товара:

  • покупка используется в операциях, не облагаемых НДС;
  • организация освобождена от налога на прибыль.
  • Как уже отмечалось суммы НДС, уплаченные за наем жилого помещения и дополнительные услуги, оказанные в гостинице в период проживания (за исключением услуг баров и ресторанов, услуг по обслуживанию в номере, услуг по использованию рекреационно-оздоровительных объектов), также принимаются к вычету тем самым уменьшая налогооблагаемую прибыль организации (подпункт 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ). Для этого необходимо, чтобы расходы были произведены для осуществления деятельности, облагаемой НДС.

    При этом сумма расходов на проживание командированного работника, оплаченная организацией, налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, а также взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний не облагается

    Согласно пункту 42 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447, при оплате за наличный расчет подотчетными лицами услуг гостиниц (относящихся к расходам на наем жилого помещения) в период служебной командировки основанием для вычета суммы налога, уплаченной по услугам гостиниц, является счет — фактура и расчетные документы (в том числе кассовый чек или бланк строгой отчетности), подтверждающие фактическую уплату суммы налога, указанную в счете — фактуре.

    При оформлении оплаты за проживание в гостинице заполняется счет по форме № 3-г, утвержденной приказом Минфина России от 13 декабря 1993 г. № 121, который является бланком строгой отчетности и выдается помимо приходного кассового ордера (или кассового чека), подтверждающего осуществление фактической оплаты по этому счету.

    Что касается счетов-фактур, то, согласно пункту 3 статьи 169 НК РФ, обязанность составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж возложена на налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.

    В случае выставления гостиницей счета-фактуры к ней должен быть приложен кассовый чек с выделенной в ней суммой НДС. Так как в соответствии с разъяснением, которое дано письмом Минфина РФ от 11 октября 2004 г. № 03-03-11/165 принять к вычету НДС только на основании выставленного счета-фактуры организация не может.

    Отметим, что счета-фактуры, составленные с нарушением пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием принятия сумм налога на добавленную стоимость к вычету. То есть счет – фактура должен содержать все необходимые сведения (пункт 5 статьи 169 НК РФ) и быть подписанным руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом).

    В соответствии со статьей 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации. То есть физические лица налогоплательщиками налога на добавленную стоимость не являются, поэтому при оказании услуг гостиницами счета-фактуры должны выставляться организациям, командирующим своих сотрудников. В противном случае (если счет-фактура будет выставлен не предприятию, а конкретному физическому лицу) организация теряет право на вычет.

    При расчете с гостиницей, сотруднику организации может быть выдан бланк строгой отчетности с указанием суммы уплаченного НДС.

    Теперь рассмотрим изложенное выше на примере:

    20 января 2005 г. ООО «Выбор» отправило своего штатного сотрудника в командировку на 5 суток. Ему был выдан аванс в размере 20 000 руб., суточные составили 300 руб. в сутки, 1 500 руб. за всю командировку (бухгалтерские проводки приведены только для условий вычета НДС).

    27 января 2005 г. сотрудник предъявил в бухгалтерию авансовый отчет и следующие документы:

  • два железнодорожных билета, общей стоимостью 4 000 руб. (в том числе НДС);
  • счет-фактура и кассовый чек из гостиницы «Приморская» на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС – 1 800 руб., выделенный в кассовом чеке отдельной строкой).
  • 28 января 2005 г. командированный сотрудник вернул в кассу неиспользованные средства в размере 2 700 руб. (20 000 руб. — 4 000 руб. — 11 800 руб. — 1 500 руб.).

    В бухгалтерском учете составляются следующие записи.

    При убытии работника в командировку:

    дебет счета 71 кредит счета 50 «Касса» – 20 тыс. руб. – на сумму выданного аванса;

    после предъявления авансового отчета:

    дебет счета 26 кредит счета 71 – 4 тыс. руб. – на сумму документально подтвержденных расходов по проезду;

    дебет счета 26 кредит счета 71 – 10 тыс. руб. – на сумму расходов по проживанию в гостинице;

    дебет счета 19 кредит счета 71 – 1800 руб. – на сумму уплаченного НДС;

    дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» кредит счета 19 – 1800 руб. – на сумму налогового вычета.

    В подобной ситуации правомерным будет вычет суммы НДС, уплаченной за наем жилого помещения и дополнительные услуги, оказанные в гостинице в период проживания. Сумма налога на добавленную стоимость по расходам, связанным с проездом, в данном случае к вычету не принимается, так как сумма НДС не выделена в проездном документе (билете) отдельной строкой.

    www.konbuh.ru

    Командировочные расходы в бухгалтерском и налоговом учете

    Как отражать расходы по командировкам в учете и в каких случаях можно принять НДС по таким расходам к вычету? Какие изменения нужно внести в локальные нормативные акты, чтобы отказаться от командировочных удостоверений? Об этих и других ситуациях рассказывает аттестованный аудитор Александр Лавров.

    Документальное оформление командировки

    Чтобы направить сотрудника в командировку, в первую очередь необходимо оформить соответствующий приказ. Для этого лучше использовать унифицированную форму № Т-9. Составление приказа в свободной форме тоже возможно (по этому поводу см. письма Роструда от 23.01.2013 № ПГ/10659-6-1, от 14.02.2013 № ПГ/1487-6-1), но на практике может вызвать вопросы проверяющих.

    А вот командировочное удостоверение, служебное задание и отчет о его выполнении с 08.01.2015 не являются обязательными. Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 (далее — Положение № 749), более не содержит указаний на обязательность оформления этих документов. Разберемся, можно ли полностью отказаться от них.

    Даже если компания оформит командировочное удостоверение, лицо, к которому командирован сотрудник, отметку в удостоверении может не поставить, поскольку такой обязанности тоже больше нет. Единственная цель командировочного удостоверения — подтверждение того, что сотрудник действительно был там, куда его направили. Но это можно подтвердить и непосредственно документами, свидетельствующими о выполнении цели командировки. Например, если инженера направили к клиенту починить оборудование, то он должен привезти акт выполненных работ, подписанный клиентом. Если на семинар — материалы этого семинара. Получается, что командировочное удостоверение в большинстве ситуаций не содержит ценных данных и его можно не оформлять.

    То же можно сказать о служебном задании и отчете о его выполнении. Ведь непосредственно цель поездки отражается в приказе о направлении работника в командировку, а выполнение задания также можно подтвердить другими документами. Да и руководитель не утвердит авансовый отчет, если задание не выполнено.

    Таким образом, представляется, что от обоих документов можно вполне безопасно отказаться. В этом случае нужно внести изменения в положение о командировках или иной локальный нормативный акт, который определяет порядок направления работников в командировки. Поскольку формы первичных учетных документов утверждаются одновременно с учетной политикой (п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»), нужно также внести изменения в утвержденный перечень форм и исключить из него командировочное удостоверение и служебное задание.

    Если организация не отказывается от оформления командировочного удостоверения и служебного задания, обязательность их оформления также нужно закрепить в локальном нормативном акте. Поскольку раньше они оформлялись в силу прямого указания в Положении № 749, а сейчас такого указания нет.

    Напомним, по возвращении из командировки работник обязан представить авансовый отчет и произвести окончательный расчет по выданному ему авансу на командировочные расходы (п. 26 Положения № 749).

    Вычет НДС по командировочным расходам

    Согласно п. 7 ст. 171 НК РФ вычет НДС допускается только по тем командировочным расходам, которые принимаются для целей налогообложения прибыли. И это ограничение касается не только части нормируемых расходов (данное положение отменено с 01.01.2015), а вообще любых причин, по которым те или иные расходы могут быть не приняты в налоговом учете.

    При этом нет никаких норм в отношении командировочных расходов для исчисления налога на прибыль. То есть если расходы действительно осуществлены (для деятельности, направленной на получение доходов, облагаемых НДС) и подтверждены документально, то они признаются при налогообложении прибыли, а соответствующий НДС принимается к вычету в общем порядке.

    Так, по расходам на проживание основанием для вычета является, как правило, счет-фактура. Но для вычета по расходам на проезд счет-фактура не нужен. Ведь билеты, маршрут-квитанции электронных авиабилетов или контрольные купоны железнодорожных электронных билетов — это бланки строгой отчетности, они сами по себе являются основанием для вычета. Это указано в п. 18 Правил ведения книги покупок (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

    Если налог не выделен в билете, но выделен в отдельно выставленном счете-фактуре, то с 01.10.2014 его также можно принять к вычету. Ведь п. 18 Правил ведения книги покупок позволяет теперь зарегистрировать в книге не только бланк строгой отчетности или его копию, но и счет-фактуру. Напомним, что ранее налоговики возражали против вычета по счету-фактуре в такой ситуации (письма УФНС России по г. Москве от 31.08.2009 № 16-15/090448.1, от 10.01.2008 № 19-11/603).

    Налог принимается к вычету после использования билета и утверждения авансового отчета, в котором этот билет будет отражен. До этого момента нельзя подтвердить, что услуги по перевозке действительно оказаны и приняты к учету. Ну а НДС в отношении услуг посредника принимается к вычету в общем порядке: по счету-фактуре, после принятия этих услуг к учету.

    Билеты: как их отразить в учете

    Чтобы выполнить задание работодателя, сотрудник должен доехать до места командировки и вернуться из нее. Расходы на проезд работодатель должен либо компенсировать сотруднику, либо оплатить сам.

    Для бухгалтера проще всего, когда работник приобретает билеты самостоятельно. Тогда они указываются в авансовом отчете, а их стоимость после утверждения авансового отчета относится на командировочные расходы. В бухгалтерском учете в этом случае отражаются лишь расходы на основании авансового отчета.

    Однако если работники ездят в командировки регулярно, для компании дешевле приобретать билеты от своего имени. Порядок учета в этой ситуации меняется. Приобретенный билет — это денежный документ, который уже в момент получения необходимо отразить в учете организации. При этом сразу отнести его стоимость на расходы нельзя: оплата билета — это фактически предоплата перевозчику за поездку в будущем.

    Для осуществления поездки билет выдается сотруднику. В учете в этот момент стоимость билета нужно отнести на расчеты с сотрудником как с подотчетным лицом, так как билет также выдается работнику под отчет, а после возвращения из командировки включается в авансовый отчет. Расходы в этом случае признаются на дату утверждения авансового учета (в том числе в налоговом учете).

    Данная схема применима и в отношении электронных билетов. Ведь это тоже документы, подтверждающие право пассажира на проезд. Более того, маршрут-квитанция и контрольный купон являются бланками строгой отчетности (ч. «а» пп. 2 п. 1 приложения к Приказу Минтранса России от 08.11.2006 № 134; п. 2 Приказа Минтранса России от 21.08.2012 № 322).

    Изменится ли что-то, если билет приобретается через посредника? В этом случае отражение в учете самого билета остается таким, как описано выше. А вот расходы на оплату комиссии посредника, если они оплачиваются отдельно от стоимости билета, можно списать сразу после получения от посредника соответствующих документов.

    Поскольку стоимость билета — это оплата по договору перевозки, она не может включаться в расходы раньше, чем перевозка состоялась. А услуги агента, через которого приобретен билет, будут считаться полностью оказанными уже в момент получения билета, значит, его вознаграждение можно сразу включить в состав расходов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

    Рассмотрим пример.

    Работник направлен в командировку в период с 6 по 9 апреля. Для этого работодатель (торговая организация) приобрел через посредника электронные авиабилеты стоимостью 11 800 руб. (в том числе НДС 1 800 руб.), которые получил 30 марта и в тот же день передал работнику. Вознаграждение агента составило 590 руб. (в том числе НДС 90 руб.), отчет агента утвержден одновременно с получением билетов. НДС выделен в маршрут-квитанции каждого билета отдельной строкой, от агента получен счет-фактура на его вознаграждение. Авансовый отчет утвержден 10 апреля.

    Как отразить ситуацию в бухучете, смотрите в таблице. В налоговом учете расходы на проезд признаются 10 апреля (на дату утверждения авансового учета), а расходы в виде вознаграждения агента — 30 марта (на дату оказания его услуг).

    Работник отдыхает в месте проведения командировки

    Допустим, работник проводит некоторое время в месте командировки, используя его для отдыха: остается для проведения отпуска после командировки или, наоборот, сначала использует отпуск, а потом в этом же месте выполняет служебное задание. Можно ли в данном случае признать в налоговом учете расходы на проезд сотрудника и нужно ли удержать НДФЛ с суммы таких расходов?

    По мнению финансового ведомства, если срок пребывания в месте командирования значительно превышает срок, установленный приказом о направлении в командировку, то фактически оплачивается проезд не в командировку или из нее, а в отпуск или из отпуска. В этом случае стоимость проезда признается доходом работника для целей НДФЛ (письма Минфина России от 30.07.2014 № 03-04-06/37503, от 12.09.2013 № 03-04-08/37693).

    При этом в отношении расходов на проезд разъяснения Минфина противоречивы. В одних письмах чиновники указывают, что расходы нельзя признать в налоговом учете (письма Минфина России от 20.11.2014 № 03-03-06/1/58868, от 08.11.2013 № 03-03-06/1/47813). В других — что такие расходы учесть можно, но только если задержка или более ранний выезд произошли с разрешения руководителя, который и подтверждает целесообразность расходов. Ведь расходы все равно были бы понесены независимо от даты их осуществления (письма от 11.08.2014 № 03-03-10/39800 (п. 2), от 30.07.2014 № 03-04-06/37503 (п. 2) и др.).

    Но если работник остается в месте командировки (или заранее выезжает в нее) на выходные, расходы учесть в любом случае можно (письмо Минфина России от 20.11.2014 № 03-03-06/1/58868), а доходом работника для целей НДФЛ стоимость проезда не признается (письмо Минфина России от 11.08.2014 № 03-03-10/39800).

    kontur.ru

    Возможен ли вычет НДС по чеку ККТ?

    Работник приехал после командировки. Он представил документы по расходам на проживание в двух гостиницах.
    Счета, представленные гостиницами, составлены по форме, разработанной ими самостоятельно (не форма № 3-г), и выставлены на имя работника.
    НДС по услугам проживания выделен в чеках и счетах гостиниц. Счета-фактуры работником не представлены.
    У работодателя есть сомнения в том, что представленные счета гостиниц содержат все необходимые реквизиты и соответствуют всем требованиям, которые позволяют отнести их к бланкам строгой отчетности (например, в одном из счетов не указан ИНН организации, оказывающей гостиничные услуги).
    Можно ли принять НДС только по чеку ККМ?
    Каким образом должна быть учтена в целях налогового учета сумма НДС по гостиничным услугам, если организация не будет принимать ее к вычету?

    Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

    В общем случае налогоплательщик имеет право на применение налогового вычета по НДС при одновременном выполнении следующих условий:
    – приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);
    – товары (работы, услуги) приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);
    – имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика (п. 1 ст. 172 НК РФ).

    При этом из п. 1 ст. 172 НК РФ следует, что в случаях, предусмотренных п.п. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ, налоговые вычеты (помимо счетов-фактур) могут производиться также на основании иных документов.

    В соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки (в том числе по расходам на наем жилого помещения), принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

    Соответственно, суммы НДС, уплаченные по расходам на наем жилого помещения в командировке, при отсутствии счета-фактуры могут быть предъявлены к вычету на основании иных документов.

    Глава 21 НК РФ не уточняет, какие именно “иные документы” служат основанием для применения налогового вычета по НДС в данном случае.

    Вместе с тем в п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее – п. 18 Правил ведения книги покупок), указано, что при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников в книге покупок регистрируются счета-фактуры либо заполненные в установленном порядке БСО или их копии с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.

    Согласно разъяснениям представителей Минфина России и налоговых органов оформленный на командированного сотрудника БСО, в котором указана сумма НДС, является основанием для вычета налога, уплаченного за услуги гостиниц (письма Минфина России от 25.02.2015 № 03-07-11/9440, от 19.07.2013 № 03-07-11/28554, от 03.04.2013 № 03-07-11/10861, от 21.11.2012 № 03-07-11/502, ФНС России от 09.01.2017 № СД-4-3/2@).

    Таким образом, если счет гостиницы, представленный с авансовым отчетом вернувшимся из командировки работником, является БСО, заполнен в установленном для БСО порядке и оформлен на имя этого работника, и в этом документе выделена сумма НДС, организация вправе предъявить данную сумму НДС к вычету.

    Требования к БСО содержатся в Положении об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденном постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 (далее – Положение № 359).

    В соответствии с п. 2 Положения № 359 на БСО оформляются предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы, приравненные к кассовым чекам.

    В силу п. 3 Положения № 359 в общем случае документ, являющийся БСО, должен содержать следующие реквизиты:
    – наименование документа, шестизначный номер и серия;
    – наименование и организационно-правовая форма – для организации;
    – фамилия, имя, отчество – для индивидуального предпринимателя;
    – место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица – иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности);
    – идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей документ;
    – вид услуги;
    – стоимость услуги в денежном выражении;
    – размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты;
    – дата осуществления расчета и составления документа;
    – должность, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личная подпись, печать организации (индивидуального предпринимателя) (Федеральным законом от 06.04.2015 № 82-ФЗ отменена обязательность печати для хозяйственных обществ);
    – иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми вправе дополнить документ организация (индивидуальный предприниматель).

    Как мы поняли из вопроса, у организации есть повод сомневаться в том, что представленные прибывшим из командировки работником счета гостиниц нельзя отнести к БСО, оформленным в установленном порядке (в частности из-за отсутствия в них некоторых обязательных реквизитов).

    Полагаем, что в рассматриваемом случае ссылаться в книге покупок на счета гостиниц (как БСО) рискованно, поскольку правомочность вычета по данным счетам может быть оспорена налоговым органом.

    Основываясь на формулировке п. 18 Правил ведения книги покупок, в ряде разъяснений Минфин России и налоговые органы делают вывод, что основанием для применения налогового вычета по НДС по услугам гостиниц, оказанным командированным сотрудникам, является либо БСО (их копии), либо счет-фактура, выставленный на имя организации. При этом документы, оформленные по услугам гостиниц в произвольной форме, не могут служить основанием для вычета налога (письма Минфина России от 19.07.2013 № 03-07-11/28554, от 03.04.2013 № 03-07-11/10861, от 23.12.2009 № 03-07-11/323, от 07.08.2009 № 03-01-15/8-400, от 24.04.2007 № 03-07-11/126, УФНС России по г. Москве от 11.12.2008 № 19-11/115222).

    Если исходить из данной позиции, получается, что в ситуации, когда счет гостиницы не соответствует требованиям к БСО, а счет-фактура отсутствует, организация не может принять к вычету НДС по расходам на проживание, несмотря на то, что имеется в наличии кассовый чек с выделенной суммой НДС (что соответствует описанной в вопросе ситуации).

    Вместе с тем такая позиция не является бесспорной.

    Например, в письме Минфина России от 17.08.2010 № 03-01-15/7-181 чиновники указали, что с учетом Положения № 359 при оказании услуг гостиниц необходимо выдавать отпечатанный контрольно-кассовой техникой кассовый чек или документ, оформленный на БСО.

    Иными словами, одновременная выдача покупателю услуг кассового чека и БСО нормативными актами не предусмотрена.

    Кроме того, п. 7 ст. 168 НК РФ устанавливает, что при реализации платных услуг непосредственно населению требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

    Поэтому если командированный сотрудник оплачивает услуги гостиницы как физическое лицо, то выданный ему кассовый чек должен приравниваться к выставлению организацией счета-фактуры.

    Анализ арбитражной практики показывает, что с точки зрения судов суммы НДС по командировочным расходам, предъявляемые к вычету, могут подтверждаться кассовыми чеками.

    Например:
    – ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 28.08.2006 № А29-8205/2005а признал обоснованными действия налогоплательщика, принявшего к вычету НДС, предъявленный за услуги гостиниц на основании кассового чека;
    – ФАС Поволжского округа в постановлении от 07.02.2008 № А57-597/07 обратил внимание, что НК РФ не содержит обязательных требований по применению БСО для правомерности вычета по НДС по командировочным расходам;
    – в постановлении Первого арбитражного апелляционного суда от 16.07.2009 № 01АП-2673/09 был признан верным вывод суда первой инстанции о том, что представленные налогоплательщиком в обоснование заявленного налогового вычета кассовые чеки, подтверждающие фактическую оплату гостиничных услуг, являются достаточными документами, заменяющими счет-фактуру, поскольку данные чеки содержат все необходимые реквизиты, в том числе выделенную сумму НДС;
    – ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 08.02.2006 № Ф04-9504/2005 (18511-А81-25) признал правомерным применение вычета по НДС при приобретении гостиничных услуг на основании счетов гостиниц с выделенной суммой НДС и кассовых чеков.

    Аналогичный вывод был сделан в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2009 № 09АП-8089/2009 (решение оставлено без изменения постановлением ФАС Московского округа от 24.09.2009 № КА-А40/9145-09) и в постановлении ФАС Центрального округа от 08.09.2006 № А54-475/2006-С2.

    К сожалению, более свежих судебных решений, касающихся рассматриваемого вопроса, нами не обнаружено.

    Таким образом, с учетом мнения судов полагаем, что Ваша организация вправе предъявить к вычету НДС по услугам гостиниц, оказанным работнику во время командировки, на основании счета гостиницы и кассового чека (в которых выделена сумма НДС). И то обстоятельство, что счет на гостиничные услуги не отвечает признакам БСО, при наличии кассового чека роли не играет (поскольку при рассматриваемых расчетах с гостиницей правомерна выдача либо кассового чека, либо БСО).

    Однако наличие официальных разъяснений, содержащих иные трактовки приведенных норм, дает основание полагать, что риск предъявления претензий при налоговой проверке в описанной ситуации существует. Не исключено, что данную точку зрения придется отстаивать в судебном порядке.

    В заключение отметим, что, если организация примет решение не предъявлять к вычету суммы НДС, выделенные в счетах гостиницы и кассовых чеках, ей необходимо иметь в виду следующее.

    Закрытый перечень случаев, когда суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в их стоимости, приводится в п. 2 ст. 170 НК РФ (письмо ФНС России от 18.01.2007 № САЭ-20-02/32). Отсутствие у налогоплательщика счетов-фактур указанным перечнем не предусмотрено.

    В силу п. 19 ст. 270 НК РФ суммы НДС не подлежат включению в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

    Таким образом, суммы НДС, предъявленные по услугам проживания, в случае не принятия их к вычету по причине отсутствия счета-фактуры, не могут быть включены в стоимость приобретенных услуг и признаны расходом в целях налогообложения.

    Ответ подготовил: Овчинникова Светлана, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор
    Контроль качества ответа: Родюшкин Сергей, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер

    Свежие новости цифровой экономики на нашем канале в Телеграм

    www.garantexpress.ru

    Популярное:

    • Начисление и перечисление налогов и сборов Тема 9. УЧЕТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ 9.3. Учет расчетов по налогам и сборам Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (активно-пассивный) предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым непосредственно […]
    • Судебная практика о признании права собственности на жилой дом Автострахование Жилищные споры Земельные споры Административное право Участие в долевом строительстве Семейные споры Гражданское право, ГК РФ Защита прав потребителей Трудовые споры, пенсии Главная Решение […]
    • Краснодар суды адреса Арбитражный суд Краснодарского края Адрес суда и иная контактная информация Адрес суда и иная контактная информация Почтовый адрес: 350063, г. Краснодар, ул. Красная, д. 6 Канцелярия суда: 350063, г. Краснодар, ул. Пушкина, д. […]
    • Приказ 157-н по бюджетному учету 2014г Важная информация 1. В заявках на закупку с НМЦК: - до 1,0 млн. руб. исключить требование об установлении обеспечения заявки;- от 1млн. руб. до 20 млн. руб. устанавливается размер обеспечения от 0,5% до 1%;- более 20 млн. устанавливается […]
    • Филиал краснодарской краевой коллегии адвокатов АДВОКАТСКАЯ ПАЛАТА КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ Лазаревский филиал №2 Бобылев Александр ВасильевичЗаведующий Лазаревским филиалом №2 Лазаревский филиал №2 г.Сочи Краснодарской Краевой Коллегии Адвокатов организован на основе созданного в 1988 г. […]
    • Права свидетеля в зале суда Наша среда Резня в Сумгаите: факты и искажения ГЕНОЦИД АРМЯН «Наша среда online» — Сумгаитский погром — беспорядки на этнической почве в городе Сумгаит Азербайджанской ССР 27—29 февраля 1988 г., сопровождавшиеся массовым насилием в […]
    • Какие периоды не включаются в страховой стаж Статья 10. Периоды работы и (или) иной деятельности, включаемые в страховой стаж Статья 10. Периоды работы и (или) иной деятельности, включаемые в страховой стаж Согласно Постановлению Конституционного Суда РФ от 19 ноября 2015 г. N 29-П […]
    • Оао мтс заявление ОАО «Дальневосточный коммерческий банк «Далькомбанк» ОАО «Далькомбанк» — крупнейший банк, зарегистрированный в Хабаровском крае, являющийся дочерней структурой МТС-Банка. Предоставляет широкий спектр банковских услуг и продуктов […]